INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2010r.
(data wpływu 16 lutego 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego projektu pn. „…..” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 lutego 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego projektu pn. „…..”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 marca 2010r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Inwestycja obejmuje przebudowę pasa drogowego ul. W. w Gminie. Projektowana droga posiadać będzie następujące parametry: szerokość jezdni 6,00 m długość 1.251,30 m - powierzchnia 7.507,80 m2 (nawierzchnia bitumiczna) kategoria ruchu KR3 warstwa wyrównująca gr. 5 cm, warstwa wiążąca gr. 5 cm, warstwa ścieralna gr. 4 cm.
W ramach przedmiotowego przedsięwzięcia wykonane będą następujące prace: poszerzenie istniejące jezdni: wycinka części drzew w pasie drogowym, usunięcia darniny, wykonanie poszerzenia jezdni, wyłagodzenie łuków jezdni na zakrętach, wykonanie warstw odsączających, wykonanie podbudowy na poszerzeniach z tłucznia kam., wykonanie podbudowy z asfaltobetonu na poszerzeniach pod warstwy konstrukcyjne, budowa ciagu pieszorowerowego, budowa nasypów na poboczach, wykonanie korytowa na poboczach, montaż krawężników, montaż obrzeży, wykonanie warstwy odsączającej ciągu pieszorowerowego, wykonanie podbudowy z tłucznia kamiennego ciągu pieszorowerowego, nawierzchnie z kostki brukowej dla rowerów, nawierzchnie z kostki na ciągu dla pieszych, nawierzchnie z kostki na wjazdach, wykonanie nowej nawierzchni jezdni: frezowanie istniejącej nawierzchni bitumicznej, wykonanie skropień międzywarstwowych, wzmocnienie nawierzchni bitumicznej siatką do jej wzmocnienia, wykonanie nawierzchni wyrównującej, wykonanie nawierzchni wiążącej, wykonanie nawierzchni ścieralnej, regulacja istniejącego uzbrojenia, umocnienie poboczy: wykonanie rowu odwadniającego z jednej strony jezdni, humusowanie poboczy z obsianiem trawą, wykonanie utwardzonych poboczy, wykonanie nasypu wzdłuż pieszorowerowego, budowa wjazdów na pola i posesje: wykonywanie ław betonowych pod przepusty wjazdowe, montaż rur przepustowych pod wjazdami, montaż żelbetowych ścianek bocznych przepustów, wykonywanie otuliny betonowej przepustów, wykopy, zasypki, podbudowy tłuczniowe na przepustach, nawierzchnie bitumiczne na przepustach, remont i przebudowa istniejących przepustów drogowych: remont i przebudowa istniejących przepustów rurowych i umiejscowionych pod jezdnią, przebudowa istniejącego oświetlenia ulicznego: przebudowa istniejących lamp oświetleniowych polegająca na zmianie ich trasy, przebudowa istniejących słupów energetycznych: przebudowa istniejących słupów energetycznych, polegająca na zmianie ich trasy, budowa ronda wraz z wjazdem od strony budynku nr 60. Rondo zlokalizowane będzie na połączeniu ul. Waryńskiego z ul. Myśliwca, w rejonie budynków 57 i 62, rondo ograniczone krawężnikami, nawierzchnia ronda bitumiczna, pas jezdni na rondzie bitumiczny szer.
5,00 m, pośrodku ronda wysepka o promieniu 6,00 m z kostki kamiennej ograniczona zatopionymi krawężnikami kamiennymi. docelowa organizacja ruchu: wykonanie docelowej organizacji ruchu roboty wykończeniowe roboty instalacyjne: budowa wpustów ulicznych, kanalizacja deszczowa, studnie fi 500 i fi 1200, umocnienie wylotów. W piśmie z dnia 10 marca 2010r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy projekt nosi nazwę „… Projekt zostanie zrealizowany w drugim i trzecim kwartale 2011r. Realizacja projektu realizowana będzie w ramach zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.), których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspakajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych a w szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Efektem rzeczowym przedmiotowego projektu będzie remont drogi gminnej wraz z przepustami, mostkiem i budową wjazdów na posesje i pola. Żaden element projektu nie będzie podlegał sprzedaży. W związku z powyższym nie można tu mówić o wykonywaniu czynności opodatkowanych. Wszystkie usługi związane z wykonaniem przedmiotowego przedsięwzięcia nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do opisanego wyżej, realizowanego przez Gminę jako beneficjenta projektu istnieje możliwość odzyskania podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów Gmina jako beneficjent środków pozabudżetowych (w tym środków pochodzących z UE – Regionalnych Programów Operacyjnych) nie ma możliwości odzyskiwania podatku VAT – od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799), obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r. zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach zadań własnych będzie realizował zadanie pn. „Przebudowa drogi łączącej Z. z wsią R. w ciągu ulicy W.”.
Efektem rzeczowym przedmiotowego projektu będzie remont drogi gminnej wraz z przepustami, mostkiem i budową wjazdów na posesje i pola. Żaden element projektu nie będzie podlegał sprzedaży. W związku z powyższym nie można tu mówić o wykonywaniu czynności opodatkowanych. Wszystkie usługi związane z wykonaniem przedmiotowego przedsięwzięcia nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT. W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż nabywane przez Wnioskodawcę usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT wykonywanym przez Wnioskodawcę.
Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakup usług w celu realizacji projektu, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem przepisy te przewidują możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie mienie które powstanie w efekcie zrealizowania przedmiotowego projektu nie będzie generowało dla Wnioskodawcy sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności wykorzystywania efektów powstałych w wyniku realizacji projektu do czynności opodatkowanych), udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.