INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2009r. (data wpływu 19 marca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2009r.
(data wpływu 7 kwietnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pod nazwą „Budowa budynku przedszkola wraz z infrastrukturą zewnętrzną na działkach o numerze ewidencyjnym w” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 marca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pod nazwą „Budowa budynku przedszkola wraz z infrastrukturą zewnętrzną na działkach o numerze ewidencyjnym ww. projekt został uzupełniony pismem z dnia 7 kwietnia 2009r. (data wpływu 7 kwietnia 2009r.).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Projekt będzie realizowany w miejscowości położonej w centrum Gminy. Przedmiotem realizowanego projektu jest budowa budynku, w którym mieścić się będzie przedszkole publiczne. Projektowany obiekt służył będzie jako wolnostojący budynek pięciooddziałowego przedszkola z pełnym zapleczem socjalno-sanitarnym i administracyjnym dla dzieci z terenu Gminy. Zgodnie z projektem budowlanym pt.
„Budowa budynku przedszkola wraz z infrastrukturą zewnętrzną na działkach o nr ewidencyjnym", zatwierdzonym w decyzji pozwolenia na budowę z dnia 31.10.2005 nr, budynek przedszkola zaprojektowano jako nie podpiwniczony obiekt parterowy z poddaszem użytkowym. Budynek przedszkola zaprojektowano na planie głównym rozciągniętej litery H. Nad wejściem głównym zaprojektowano zadaszenie. Przylegająca do ściany szczytowej pochylnia dla wózków prowadzi na podest przed wejściowy. Od strony południowej przewiduje się możliwość otwarcia sal zajęć na teren rekreacji. Od strony wschodniej - zaplecze kuchenne i gospodarcze.
Na kondygnacji parteru usytuowano wejście główne, pomieszczenie wózkowni, pomieszczenie woźnego, szatnię ogólną, salę zajęć ruchowych (aulę), pomieszczenie administracyjne i gabinet lekarski, cztery zespoły pomieszczeń służących do celów dydaktycznych z łazienkami i schowkami, sypialnię, jadalnię, kuchnię z zapleczem i ogólnodostępne WC w budynku oraz ogólnodostępne WC z terenu.
W poziomie poddasza użytkowego znajdzie się jeden zespół pomieszczeń do celów dydaktycznych z łazienką i schowkiem, pokój nauczycielski z zapleczem socjalnym, pokój pracowników pomocniczych z zapleczem socjalnym, pralnia z zapleczem magazynowym, księgozbiór, magazyn pomocy przedszkolnych, kotłownia, strychy gospodarcze. Planowane przedsięwzięcie bezpośrednio przyczyni się do zapewnienia dostępności do usług przedszkolnych na odpowiednio wysokim poziomie, a przez to wzrost poziomu życia mieszkańców oraz spełnienie ustawowych zaleceń dotyczących kształcenie przedszkolnego.
Projekt pozytywnie wpłynie na zagadnienia z zakresu polityki równości szans w zakresie równości obszarów wiejskich i miejskich, poprzez wyrównanie szans w dostępie do infrastruktury edukacyjnej. Przedsięwzięcie objęte niniejszym wnioskiem, spełniać będzie europejskie standardy w zakresie funkcjonalności i bezpieczeństwa, jednocześnie zostało zaplanowane w taki sposób, aby skumulować proces kształcenia w jednym miejscu, stanowiącym centrum Gminy. Podejście takie powoduje, iż zapewniony jest łatwy dostęp do obiektu, dla mieszkańców z różnych części Gminy.
W wyniku realizacji projekt, wszystkie nowopowstałe produkty będą uwzględniać potrzeby osób niepełnosprawnych, które korzystać będą z wybudowanego budynku. Projekt zakłada równą dostępność obiektu dla osób pełnosprawnych, jak i niepełnosprawnych. Zaplanowane prace w ramach realizacji projektu są niezbędne w realizacji zamierzonego celu. W piśmie z dnia 7 kwietnia 2009r. Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że po zakończeniu realizacji inwestycji przedszkole zostanie przekazane jednostce organizacyjnej Gminy– Przedszkole Samorządowe, będące jednostką budżetową. Jednostka ta jako jednostka budżetowa nie może osiągać dochodów.
Wszystkie zrealizowane dochody przekazuje do budżetu Gminy, które stanowią dochód budżetu Gminy a nie przedszkola. Przedmiotowa jednostka środki na wydatki otrzymuje z budżetu Gminy. Towary i usługi nabyte w ramach projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania z zakresu pt. „Budowa budynku przedszkola wraz z infrastrukturą zewnętrzną na działkach o nr ewidencyjnym."? Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku realizacji zadania z zakresu pt.
„Budowa budynku przedszkola wraz z infrastrukturą zewnętrzna, na działkach o nr ewidencyjnym", nie ma możliwości odliczenia podatku VAT. Zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, od których płaci należny podatek VAT.
W świetle powyższego gmina uważa że, przedmiotowa inwestycja nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, gdyż w tym zakresie gmina realizuje zadanie nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana (art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 8) gmina ma w zakresie działania i katalogu zadań - zadania w zakresie edukacji publicznej. W związku z powyższym gmina w tym zakresie nie jest uznawana za podatnika (art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) lecz są objęte zwolnieniem, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
W świetle powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje realizację projektu pn. „Budowa budynku przedszkola wraz z infrastrukturą zewnętrzną na działkach o nr ewidencyjnym”.
Przedmiotowa inwestycja nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę, gdyż w tym zakresie Gmina realizuje zadanie nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Towary i usługi nabyte w ramach projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż nabyte towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Tym samym nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikające z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, w którym wskazano, iż towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa cyt. w sentencji, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany, któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub prawnego. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.