INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2009r. (data wpływu 24 marca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 kwietnia 2009r.
(data wpływu 30 kwietnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację projektu pn. „Przebudowa stadionu miejskiego” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 marca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację projektu pn. „Przebudowa stadionu miejskiego”.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 kwietnia 2009r. (data wpływu 30 kwietnia 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-314/09/KG z dnia 16 kwietnia 2009r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Przebudowa stadionu miejskiego” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Przedmiotem inwestycji jest przebudowa stadionu miejskiego wraz z niezbędną infrastrukturą (m.in. przebudowa płyty boiska i bieżni oraz zagospodarowanie terenu, przebudowa przyłączy obiektu, remont i przebudowa istniejących budynków socjalno-szatniowego i mieszkalnego, przebudowa drogi dojazdowej oraz budowa parkingu). Szacowany koszt inwestycji wyniesie ok. 10 mln. zł brutto. Po zakończeniu inwestycji oraz w jej trakcie stadion nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – będzie nieodpłatnie udostępniany m.in. klubom sportowym i stowarzyszeniom, szkołom na zajęcia W-F i zawody, grupom młodzieży z opiekunami.
Stadion będzie wyłącznie wykorzystywany do realizowania zadań własnych Gminy i nie będzie odpłatnie udostępniany na podstawie umów cywilnych innym zainteresowanym podmiotom. Na dzień dzisiejszy na stadionie miejskim istnieją budynki socjalno-szatniowy i mieszkalny, które w trakcie inwestycji zostaną wyremontowane. Budynki będą pełnić funkcję pomocniczą i uzupełniającą do stadionu miejskiego. Jest to jeden kompleks sportowy. Po zakończeniu inwestycji wyremontowane budynki nie będą stanowić samodzielnych obiektów i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zgodnie z wytycznymi do programu realizowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego trwałość projektu wynosi 5 lat od dnia zakończenia realizacji inwestycji. Oznacza to, że w tym okresie nie może nastąpić zmiana właściciela obiektu, a także nie może nastąpić zmiana jego przeznaczenia. Powstały obiekt będzie w tym okresie własnością Gminy i będzie administrowany przez Gminny Ośrodek Sportu i Rekreacji, który jest jednostką budżetową Gminy. Gmina będzie przekazywać Gminnemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji środki na pokrycie kosztów funkcjonowania stadionu.
Nieodpłatna umowa w administrowanie stadionem zawarta pomiędzy Gminą i Gminnym Ośrodkiem Sportu i Rekreacji będzie obejmowała wyłącznie wykonywanie czynności zwykłego zarządu związane z bieżącym funkcjonowaniem obiektu, bez możliwości wykorzystywania stadionu do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (np. brak możliwości wynajmowania stadionu na podstawie umów najmu, dzierżawy, itp.) Także sam Urząd Miejski (gmina) nie będzie wykorzystywał czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Do wniosku o dofinansowanie Gmina złożyła oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, to znaczy że Gmina w trakcie realizacji oraz po jej zakończeniu nie będzie miała możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT. Przedmiotowa inwestycja mieści się w katalogu zadań własnych gminy. Numer NIP posiada tylko Urząd Miejski a dla Gminy nie można było uzyskać numeru NIP (zgodnie z interpretacją Urzędu Skarbowego – gmina i urząd miejski nie mogły mieć odrębnych numerów NIP). W związku z tym posługuje się tylko jednym numerem NIP w przypadku Gminy i Urzędu.
Urząd Miejski jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz składa deklaracje podatkową VAT-7. Wykonawca za wykonane roboty budowlane wystawi faktury VAT na Gminę. Urząd Miejski jest podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych (głownie sprzedaż nieruchomości gminnych oraz najem lokali użytkowych). Urząd Miejski jako dysponent majątku Gminy, nie prowadzi oraz nie zamierza prowadzić w trakcie trwania inwestycji działalności opodatkowanej podatkiem VAT w zakresie sportu i rekreacji.
Urząd Miejski nie planuje także po zakończeniu inwestycji wykorzystywać powstałego obiektu do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w zakresie sportu i rekreacji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w zaistniałej sytuacji Urząd Miejski (Gmina) będzie mógł skorzystać z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z poniesionych nakładów inwestycyjnych na realizację projektu pn. „Przebudowa stadionu miejskiego” (zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług)?
Zdaniem Wnioskodawcy, w zaistniałej sytuacji Urząd Miejski (Gmina) nie może w przyszłości skorzystać z możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z poniesionych nakładów inwestycyjnych. Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 1 podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tylko w sytuacji w której towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W tym wypadku, taka sytuacja nie będzie miała miejsca ponieważ, Gmina nie wykonuje oraz nie będzie wykonywała czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem VAT w zakresie sportu i rekreacji.
Czyli nie zostanie spełniony niezbędny warunek do skorzystania z możliwości obniżenie podatku należnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) . W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cytowanej ustawy o samorządzie gminnym). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent).
W myśl art. 11a ust. 3 cyt. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta. W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy. Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy.
Biorąc pod uwagę nierozerwalne i nie podzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy. Zatem Urząd Miejski działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Przebudowa stadionu miejskiego” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Po zakończeniu inwestycji oraz w jej trakcie stadion nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – będzie nieodpłatnie udostępniany m.in. klubom sportowym i stowarzyszeniom, szkołom na zajęcia W-F i zawody, grupom młodzieży z opiekunami. Stadion będzie wyłącznie wykorzystywany do realizowania zadań własnych Gminy i nie będzie odpłatnie udostępniany na podstawie umów cywilnych innym zainteresowanym podmiotom. Ponadto z wniosku wynika, iż powstały obiekt będzie własnością Gminy i będzie administrowany przez Gminny Ośrodek Sportu i Rekreacji, który jest jednostką budżetową Gminy.
Gmina będzie przekazywać Gminnemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji środki na pokrycie kosztów funkcjonowania stadionu. Nieodpłatna umowa w administrowanie stadionem zawarta pomiędzy Gminą i Gminnym Ośrodkiem Sportu i Rekreacji będzie obejmowała wyłącznie wykonywanie czynności zwykłego zarządu związane z bieżącym funkcjonowaniem obiektu, bez możliwości wykorzystywania stadionu do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (np. brak możliwości wynajmowania stadionu na podstawie umów najmu, dzierżawy, itp.) Także sam Urząd Miejski (Gmina) nie będzie wykorzystywał stadionu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Przebudowa stadionu miejskiego”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że odpowiedzi na pytania zawarte we wniosku udzielono w oparciu o twierdzenie, iż stadion miejski nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.