INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2009r. (data wpływu 27 kwietnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 czerwca 2009r.
(data wpływu 3 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług, wykonywanych jako współwykonawca projektu pn. „Nowa generacja urządzeń pokładowych, ..." - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 kwietnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług, wykonywanych jako współwykonawca projektu pn. „Nowa generacja urządzeń pokładowych, ...”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 czerwca 2009r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 19 czerwca 2009r. znak IBPP4/443-431/09/JP. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Na podstawie decyzji z dnia 30 lipca 2008r. pomiędzy Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a partnerami konsorcjum: B, Z, W i Wnioskodawcą zawarta została w dniu 1 października 2008r. umowa o wykonanie projektu rozwojowego pn. „Nowa generacja urządzeń pokładowych, ...”. Projekt jest finansowany z budżetu państwa.
Liderem projektu jest B, a Wnioskodawca jest samodzielnym wykonawcą wyodrębnionych zadań projektu rozwojowego, realizowanych na podstawie umowy konsorcjum z dnia 18 grudnia 2007r., zawartą w G. We wspólnej realizacji projektu rozwojowego uczestniczą jednostki, które zadeklarowały swój udział w zadaniu na zasadach równouprawnienia tj. współwykonawców (nie podwykonawców) mających autorskie, odrębne i nie podporządkowane innej jednostce prawa własności uzyskanych wyników, a także własne, odrębne i niezależne kosztorysy i harmonogramy prac. W wyniku realizacji projektu nie będzie wytworzony żaden produkt, towar ani usługa mająca wartość handlową.
Wynikiem realizacji projektu rozwojowego będą modele urządzeń, ogólnodostępna wiedza w postaci publikacji w czasopismach, prezentacji na ogólnodostępnych konferencjach, jak również ogólnodostępnych sprawozdaniach i raportach z ograniczeniami wynikającymi z zachowania poufności wiedzy wojskowej. Z rezultatów projektu korzystać będzie całe społeczeństwo i uzyskana wiedza będzie stanowiła własność intelektualną całego społeczeństwa. Oznacza to, że w rozumieniu art. 5 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w projekcie rozwojowym nie występuje określony świadczeniobiorca, również Wnioskodawca, ponieważ sprawuje ona jedynie funkcję kontrolną względem wykorzystania finansów publicznych.
Uzyskane wyniki badań mogą być wykorzystane w przyszłości do opracowania nowych projektów naukowo-badawczych i rozwojowych, których finansowanie realizacji nie obejmuje przedmiotowy projekt rozwojowy. Uzyskane wyniki mogą stanowić w przyszłości przedmiot patentów, jednak nastąpić to będzie mogło dopiero po zakończeniu realizacji przedmiotowego projektu rozwojowego, a koszty z tym związane nie będą ponoszone w ramach niniejszego zadania. Ponadto w piśmie z dnia 29 czerwca 2009r.
Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz składa deklaracje VAT-7. Inicjatorami i pomysłodawcami projektu byli partnerzy tworzący konsorcjum naukowo-przemysłowe: K, B, W, Wnioskodawca, w imieniu którego, na rzecz, na rachunek i odpowiedzialność – działa Lider, na mocy udzielonych pełnomocnictw reprezentowany przez: K. Projekt rozwojowy nie jest realizowany na rzecz zamawiającego (podmiotu trzeciego), który będzie odbiorcą usługi, nie istnieje bezpośredni konkretny odbiorca czynności realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach projektu. Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego jest jedynie stroną finansującą projekt, nie jest odbiorcą wyników prac badawczych.
Wnioskodawca w wyniku realizacji wyodrębnionych zadań nie będzie osiągała przychodów (wynagrodzenia). Efekty projektu będą udostępniane wszystkim zainteresowanym nieodpłatnie. Zadania realizowane przez Wnioskodawcę: automat załadowania, system zarządzania i kierowania czołgiem oparty na współczesnej technice pomiarowej i informatycznej, którego centralą będzie pulpit kierowcy, system chwilowego odłączania wentylatora głównego w sytuacjach zagrożenia, gdy czołg powinien z maksymalnym przyśpieszeniem zmienić swoje położenie, opracowanie koncepcji działania, idea działania, obliczenia wytrzymałościowe.
Wnioskodawca bierze udział w realizacji projektu rozwojowego na zasadzie współwykonastwa (nie na zasadzie usług obcych), której przysługują prawa autorskie do uzyskanych efektów w przeprowadzonych badaniach, które mają odrębne i nie przyporządkowane innej jednostce kosztorysy i harmonogramy prac (§ 11 umowy Konsorcjum). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy z ww. tytułu Wnioskodawca jako samodzielny wykonawca wyodrębnionych zadań projektu rozwojowego z dnia 1 października 2008r. pn. „Nowa generacja urządzeń pokładowych, ..." podlega w zakresie świadczonych usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy jako samodzielny wykonawca wyodrębnionych zadań projektu rozwojowego z dnia 1 października 2008r. pn. „Nowa generacja urządzeń pokładowych, ...” nie podlega w zakresie świadczonych usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zatem przez pojęcie świadczenia, zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby.
Świadczenie, o którym mowa powyżej zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Zatem w pojęciu świadczenia na rzecz, mieszczą się świadczenia na rzecz podmiotów i osób trzecich. Skoro w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług, zatem wskazać należy, że zaistnienie czynności opodatkowanej ma miejsce wyłącznie wówczas, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymywanego wynagrodzenia oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie strony umowy określiły wynagrodzenie należne z tytułu danego świadczenia.
Jeśli zatem z zawartej umowy partnerskiej zobowiązującej partnerów do wspólnego realizowania projektu wynika, że nie jest dokonywane żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wówczas nie występuje w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ustawy świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W sytuacji natomiast gdy czynności wykonywane w ramach projektu są realizowane na zlecenie na rzecz zamawiającego, który będzie odbiorcą usługi, dysponentem czy zarządzającym prawami do wykorzystania efektów powstałych w wyniku realizacji projektu, wówczas czynność taką należy uznać za świadczenie usług, podlegającą opodatkowaniu. O rozstrzygnięciu, czy wykonywane przez Wnioskodawcę świadczenie podlega opodatkowaniu VAT czy też nie, decydują zatem warunki umowy zawartej pomiędzy partnerami, współwykonawcami projektu.
Za stanu faktycznego sprawy wynika, że Wnioskodawca na podstawie decyzji z dnia 30 lipca 2008r. zawartej pomiędzy Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego a partnerami konsorcjum: K, Z, W i Wnioskodawcą realizował projekt pn. „Nowa generacja urządzeń pokładowych, ...”.
Inicjatorami i pomysłodawcami projektu byli partnerzy tworzący konsorcjum naukowo-przemysłowe: K, Z, W, Wnioskodawca, w imieniu którego, na rzecz, na rachunek i odpowiedzialność – działa Lider, na mocy udzielonych pełnomocnictw reprezentowany przez: K. Projekt rozwojowy nie jest realizowany na rzecz zamawiającego (podmiotu trzeciego), który będzie odbiorcą usługi, nie istnieje bezpośredni konkretny odbiorca czynności realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach projektu. Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego jest jedynie stroną finansującą projekt, nie jest odbiorcą wyników prac badawczych.
Liderem projektu jest K, a Wnioskodawca jest samodzielnym wykonawcą wyodrębnionych zadań projektu rozwojowego, realizowanych na podstawie umowy konsorcjum z dnia 18 grudnia 2007r., zawartej w G. We wspólnej realizacji projektu rozwojowego uczestniczą jednostki, które zadeklarowały swój udział w zadaniu na zasadach równouprawnienia tj. współwykonawców (nie podwykonawców) mających autorskie, odrębne i nie podporządkowane innej jednostce prawa własności uzyskanych wyników, a także własne, odrębne i niezależne kosztorysy i harmonogramy prac. W wyniku realizacji projektu nie będzie wytworzony żaden produkt, towar ani usługa mająca wartość handlową.
Wynikiem realizacji projektu rozwojowego będą modele urządzeń, ogólnodostępna wiedza w postaci publikacji w czasopismach, prezentacji na ogólnodostępnych konferencjach, jak również ogólnodostępnych sprawozdaniach i raportach z ograniczeniami wynikającymi z zachowania poufności wiedzy wojskowej. Z rezultatów projektu korzystać będzie całe społeczeństwo i uzyskana wiedza będzie stanowiła własność intelektualną całego społeczeństwa. Uzyskane wyniki mogą stanowić w przyszłości przedmiot patentów, jednak nastąpić to będzie mogło dopiero po zakończeniu realizacji przedmiotowego projektu rozwojowego, a koszty z tym związane nie będą ponoszone w ramach niniejszego zadania.
Efekty projektu będą udostępniane wszystkim zainteresowanym nieodpłatnie. Uzyskane wyniki badań mogą być wykorzystane w przyszłości do opracowania nowych projektów naukowo-badawczych i rozwojowych, których finansowanie realizacji nie obejmuje przedmiotowy projekt rozwojowy. Wnioskodawca w wyniku realizacji wyodrębnionych zadań nie będzie osiągała przychodów (wynagrodzenia). Wnioskodawca bierze udział w realizacji projektu rozwojowego na zasadzie współwykonastwa (nie na zasadzie usług obcych), której przysługują prawa autorskie do uzyskanych efektów w przeprowadzonych badaniach, które mają odrębne i nie przyporządkowane innej jednostce kosztorysy i harmonogramy prac.
Zatem analiza przedstawionego stanu faktycznego w konfrontacji z przedstawionym stanem prawnym prowadzi do wniosku, że kluczowe znaczenie ma tutaj fakt, iż cel i wyniki zrealizowanego projektu (w części przypadającej do realizacji Wnioskodawcy) nie są adresowane do konkretnego odbiorcy, tj. nie zostały wykonane na niczyje konkretne zlecenie. Skoro zatem w przedmiotowej sprawie nie występuje określony świadczeniobiorca, tzn. Wnioskodawca nie wykonał żadnych usług za wynagrodzeniem na rzecz innych podmiotów, tym samym wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w ramach realizacji przypadającej na niego części projektu badawczego pn.
„Nowa generacja urządzeń pokładowych, ...” nie stanowią usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem nie podlegają one opodatkowaniu tym podatkiem. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.