INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2011r. (data wpływu 10 marca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 marca 2011r.
(data wpływu 27 kwietnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 marca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 marca 2011r. (data wpływu 27 kwietnia 2011r.).
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wniosek aplikacyjny o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu VI – Wzmocnienie ośrodków miejskich i rewitalizacja małych miast, Działania 6.2 – Rewitalizacja małych miast, pn. „…”, został złożony przez Gminę w Urzędzie Marszałkowskim Województwa w dniu 31 października 2008r. i zarejestrowany. Projekt Gminy został wybrany do współfinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego uchwałą Zarządu Województwa. Przedmiotem projektu jest wymiana nawierzchni ulic wraz z wymianą nawierzchni chodników biegnących wzdłuż ulic.
Projekt obejmuje również wymianę nawierzchni na Placu z ul. i utworzenie tam placu postojowego. Prace na rynku dotyczą zagospodarowania strefy zieleni zajmującej centralną część rynku, wytyczenie tam chodników, uporządkowanie zieleni, wprowadzenie małej architektury oraz stylowego oświetlenia. Projektem objęte są również budynki użyteczności publicznej w zakresie prac przy elewacjach, tj. wymianie okien, ociepleniu i malowaniu. Prace dotyczą budynków: Szkoły Podstawowej, Gminnego Ośrodka Kultury, byłej szkoły zawodowej. Umowa pomiędzy Gminą a Województwem o dofinansowanie projektu została podpisana w dniu 3 lutego 2011r. i zarejestrowana.
Na realizację projektu instytucja zarządzająca przyznała beneficjentowi dofinansowanie w wysokości 2 119 116,83 PLN, co stanowi 50,08% wydatków kwalifikowanych w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Gmina zobowiązała się do wydatkowania wkładu własnego w wysokości 2 112 346,51 PLN. Całkowite wydatki kwalifikowane wynoszą 4 231 463,34 PLN. Całkowita wartość projektu wynosi 4 231 463,34 PLN. Rozpoczęcie projektu – 28 listopad 2008r., rzeczowe zakończenie – 5 listopad 2012r., finansowe zakończenie – 17 grudzień 2012r. Realizacja projektu wynika z wykonania zadań własnych gminy (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Inwestycja na żadnym etapie realizacji nie jest wykorzystywana do działań opodatkowanych podatkiem VAT. Podmiotem zarządzającą i odpowiedzialnym za eksploatację analizowanej inwestycji będzie Gmina, która posiada pełną zdolność organizacyjną prawną i finansową.
W związku z zaleceniami Komisji Europejskiej oraz Ministra Rozwoju Regionalnego, w celu zapewnienia informacji w sprawie kwalifikowalności podatku VAT dla projektów realizowanych w ramach RPOW na lata 2007-2013, Gmina jest zobowiązana do dostarczania instytucji pośredniczącej corocznie przez 5 lat od zakończenia realizacji projektu aktualnego zaświadczenia z Urzędu Skarbowego zawierającego informację, czy beneficjent jest płatnikiem podatku VAT.
Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT: remontowane ulice oraz Plac (plac postojowy) z ulicą, są ogólnodostępne publicznie i nieodpłatne dla wszystkich użytkowników. budynki: Szkoły Podstawowej, Gminnego Ośrodka Kultury i byłej Szkoły Zawodowej są użytkowane nieodpłatnie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z realizowaniem inwestycji pn. „…” ma prawo do odliczenia podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowaniem przedmiotowej inwestycji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują między innymi sprawy w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 2 i 15 ustawy o samorządzie gminnym). Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę o dofinansowanie projektu pn. „…”. Przedmiotem projektu jest wymiana nawierzchni ulic wraz z wymianą nawierzchni chodników biegnących wzdłuż ulic.
Projekt obejmuje również wymianę nawierzchni na Placu z ul. i utworzenie tam placu postojowego. Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT: remontowane ulice oraz Plac (plac postojowy) z ulicą, są ogólnodostępne publicznie i nieodpłatne dla wszystkich użytkowników. budynki: Szkoły Podstawowej, Gminnego Ośrodka Kultury i byłej Szkoły Zawodowej są użytkowane nieodpłatnie.
Zatem w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny, należy stwierdzić, iż nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu pozostają bez związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż nie została spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. projektu nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonania czynności opodatkowanych.
Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w ramach projektu pn. „…”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.