INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2009r. (data wpływu 28 kwietnia 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 21 maja 2009r. (data wpływu 26 maja 2009r.) oraz z dnia 5 czerwca 2009r.
(data wpływu 15 czerwca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „x” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 kwietnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „x”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 maja 2009r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 maja 2009r. znak IBPP4/443-481/09/JP oraz pismem z dnia 5 czerwca 2009r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Projekt pn. „x” polegać będzie na zakupie sprzętu niezbędnego do realizacji projektu, wypożyczeniu ze szkół poszczególnych kronik, ich zeskanowaniu, wykonaniu digitalizacji, obróbki graficznej i przekształceniu do odpowiedniego formatu, tłumaczeniu tekstów z języka niemieckiego na polski, cyfrowej publikacji poszczególnych kronik na stronach internetowych Biblioteki Cyfrowej w dziale Dziedzictwo Kulturowe, zarządzaniu informacją o projekcie na stronach internetowych Miasta oraz Muzeum Historii oraz przeprowadzeniu promocji projektu. W piśmie z dnia 21 maja 2009r.
Wnioskodawca wskazał, że realizacja projektu związana jest z realizacją zadań własnych gminy, co znajduje potwierdzenie w ustawie o samorządzie gminy (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 9). Towary i usługi, które zostaną nabyte w związku z realizacją projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a tym samym towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Promocja projektu będzie polegała na działaniach informacyjnych i promocyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę, których celem będzie zwiększenie świadomości społeczeństwa na temat udziału środków Unii Europejskiej w realizowanym projekcie, ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego Województwa na lata 2007-2013 na terenie Województwa. W ramach realizacji projektu planuje się następujące działania promocyjne: projekt i wydruk plakatów oraz ulotek promujących projekt, oznakowanie sprzętu komputerowego (bezpośrednio służącego realizacji celów projektu) zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.
Ponadto informacje o projekcie i źródłach jego finansowania pojawiać się będą na stronie internetowej Urzędu Miasta, a na wszelkiej korespondencji dotyczącej projektu będzie zamieszczany obowiązkowy zestaw logotypów (symboli Unii Europejskiej, programu oraz Województwa). W ramach promocji projektu Wnioskodawca nie będzie wykonywał jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, współrealizującym projekt będzie Związek, który jest partnerem projektu. Związek nie będzie świadczył usług odpłatnych z VAT w zakresie zdigitalizowanych kronik. W piśmie z dnia 5 czerwca 2009r.
Wnioskodawca wskazał, że Związek jest podmiotem niezależnym od Miasta., działającym w formie stowarzyszenia, posiadającego osobowość prawną. Związek zwrócił się do Miasta z propozycją złożenia wspólnego wniosku w ramach działania 4.1 Regionalnego Programu Operacyjnego – Infrastruktura Kultury. Propozycja Związku uzyskała akceptację Prezydenta Miasta. Miasto zgodnie z zawartą umową partnerską z dnia 3 września 2008r. jest liderem projektu, natomiast Związek jest partnerem projektu.
Do obowiązków lidera należy: Przygotowanie wniosku o dofinansowanie projektu, Ogólny nadzór nad realizacja projektu, Podpisanie umowy o dofinansowanie projektu – w przypadku uzyskania dofinansowania, Przeprowadzenie postępowania zamówienia publicznego na sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem oraz na artykuły biurowe, Składanie sprawozdań oraz wniosków o płatność zgodnie z umową o dofinansowanie projektu, promocja projektu, Rozliczenie projektu, przestrzeganie wszystkich przepisów wynikających z podpisanej umowy o dofinansowanie z instytucją zarządzającą.
Związek zgodnie z zawartą umową partnerską na okoliczność partnerstwa w projekcie wykonywał będzie następujące czynności: Przygotowania zaplecza personalnego projektu, Przygotowania zaplecza organizacyjnego (technicznego, informatycznego) dla projektu, Organizacja i zarządzenie postępowania zamówienia publicznego na usługę tłumaczenia pisemnego z języka niemieckiego na język polski, Digitalizację kronik, Współpracę z dyrektorami szkół, Bieżącą współpracę z Biblioteką Cyfrową, Promocję projektu, Przygotowanie sprawozdań z realizacji projektu, Przestrzeganie wszystkich przepisów wynikających z podpisanej umowy o dofinansowanie z instrukcją zarządzającą.
Jak wynika z powyższego Miasto i Związek nie są równoprawnymi partnerami w projekcie bo to Miasto jest liderem projektu i bezpośrednim beneficjentem środków z Unii Europejskiej. W ramach realizacji projektu nie nastąpi sprzedaż towarów i usług pomiędzy Wnioskodawcą a związkiem. Z uwagi na fakt, iż środki pieniężne z Unii Europejskiej otrzyma Miasto, poprzez Urząd Miasta, to finansowanie czynności wykonywanych przez Związek odbędzie się na zasadzie przekazania środków finansowych do Związku. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że Urząd Miasta posiada kilka siedzib.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Urzędowi Miasta przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisów § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji wydatków poniesionych dla ww. projektu.
W myśl tego paragrafu zwolnione z podatku VAT są czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym- gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych gminy należy działalność kulturalna, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Urząd Miasta wykonując zadania z zakresu kultury – a więc zadania zwolnione z podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. powyżej rozporządzenia Ministra Finansów nie posiada prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji przedmiotowego programu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług. Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. przepisem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zdania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 9 cyt. ustawy).
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 11a ust. 3 cyt. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta. W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy. Jak wynika z powyższego, urząd gminy (miasta) nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym.
Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy (miasta) jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno-organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy (miasta), również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy.
Zatem Urząd Gminy (Miasta) działa w imieniu Gminy (Miasta) i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż w ramach swoich zadań własnych zamierza zrealizować inwestycję pn. „x”.
Projekt polegać będzie na zakupie sprzętu niezbędnego do realizacji projektu, wypożyczeniu ze szkół poszczególnych kronik, ich zeskanowaniu, wykonaniu digitalizacji, obróbki graficznej i przekształceniu do odpowiedniego formatu, tłumaczeniu tekstów z języka niemieckiego na polski, cyfrowej publikacji poszczególnych kronik na stronach internetowych Biblioteki Cyfrowej w dziale Dziedzictwo Kulturowe, zarządzaniu informacją o projekcie na stronach internetowych Miasta oraz Muzeum Historii oraz przeprowadzeniu promocji projektu.
Efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a tym samym towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Promocja projektu będzie polegała na działaniach informacyjnych i promocyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę, których celem będzie zwiększenie świadomości społeczeństwa na temat udziału środków Unii Europejskiej w realizowanym projekcie, ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego Województwa na lata 2007-2013 na terenie Województwa.
W ramach promocji projektu Wnioskodawca nie będzie wykonywał jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, współrealizującym projekt będzie Związek, który jest partnerem projektu. Związek jest podmiotem niezależnym od Miasta, działającym w formie stowarzyszenia, posiadającego osobowość prawną. Miasto i Związek nie są równoprawnymi partnerami w projekcie ponieważ to Miasto jest liderem projektu i bezpośrednim beneficjentem środków z Unii Europejskiej. W ramach realizacji projektu nie nastąpi sprzedaż towarów i usług pomiędzy Wnioskodawcą a związkiem.
Zatem stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wobec powyższego nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją inwestycji pn. „Digitalizacja zasobów dziedzictwa kulturowego – kronik szkolnych”.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie rozstrzyga w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z ewentualnymi zakupami dokonanymi na potrzeby realizacji projektu przez podmiot współrealizujący projekt, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.