INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2009r. (data wpływu 15 maja 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 czerwca 2009r.
(data wpływu 17 czerwca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „x” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 maja 2009r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „x”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 czerwca 2009r. (data wpływu 17 czerwca 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 5 czerwca 2009r. znak: IBPP4/443-513/09/JP.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca chce przystąpić do realizacji projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Program Operacyjny Kapitał Ludzki 6.2. Projekt zakłada m.in. przeprowadzenie szkoleń, doradztwa, udzielanie dotacji inwestycyjnych i pomostowych dla uczestników biorących w nich udział. Dodatkowo projekt zawiera koszty zarządzania, w tym zakupy sprzętowe. Zakupiony sprzęt w okresie realizacji projektu będzie służył celom projektowym (wykorzystany zostanie na wyposażenie biura projektu). Po zakończeniu projektu sprzęt będzie wykorzystywany na bieżące potrzeby Wnioskodawcy.
Wnioskodawca jest płatnikiem VAT. Data rozpoczęcia działalności: 31 marzec 1997r. Rodzaj działalności: działalność organizacji komercyjnych i pracodawców 94.11.Z. W piśmie z dnia 15 czerwca 2009r. Wnioskodawca wskazał, że Przedmiotowy projekt nosi nazwę „x”. Beneficjentem/realizatorem projektu jest Okręgowa Izba Przemysłowo - Handlowa. Instytucja nadzorująca to Wojewódzki Urząd Pracy. Okres realizacji projektu: 1 kwiecień 2009r. – 31 grudzień 2010r. Wszystkie usługi, w tym szkolenia oraz doradztwo w ramach projektu realizowane są nieodpłatnie dla beneficjentów ostatecznych.
PKWiU dla świadczonych usług będących przedmiotem wniosku: 85.59.19, 70.22. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tj. generujących podatek należny. Sprzęt zakupiony w ramach dotacji po zakończeniu projektu będzie służył do: obsługi kolejnych projektów unijnych, organizacji szkoleń, organizacji usług doradczych, obsługi administracyjnej, organizacji imprez gospodarczych organizowanych przez Wnioskodawcę, innych działań statutowych związanych z integracją lokalnego biznesu (spotkania, szkolenia dla firm, etc.). Wszystkie działania na rzecz beneficjentów ostatecznych będą nieodpłatne.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 czerwca 2009r.): Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 czerwca 2009r.), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z faktem, iż zakupiony towar i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza przystąpić do realizacji współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Program Operacyjny Kapitał Ludzki 6.2 projektu pn. „x”. Projekt zakłada m.in. przeprowadzenie szkoleń, doradztwa, udzielanie dotacji inwestycyjnych i pomostowych dla uczestników biorących w nich udział. Dodatkowo projekt zawiera koszty zarządzania, w tym zakupy sprzętowe. Zakupiony sprzęt w okresie realizacji projektu będzie służył celom projektowym (wykorzystany zostanie na wyposażenie biura projektu). Wszystkie usługi, w tym szkolenia oraz doradztwo w ramach projektu realizowane są nieodpłatnie dla beneficjentów ostatecznych.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tj. generujących podatek należny. Zatem stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji skoro nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia (tj. opodatkowanych) należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „x”. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.
Na marginesie niniejszej interpretacji tut. organ zauważa, iż w przypadku ewentualnej zmiany przeznaczenia zakupionego na potrzeby realizacji niniejszego projektu sprzętu (wyposażenia biura projektu) należy mieć na uwadze uregulowania wynikające z przepisów art. 91 ustawy o VAT, a zwłaszcza unormowania art. 91 ust. 7 – 7d ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, należy odpowiednio stosować przepisy art. 91 ust. 1–6 stanowiące o dokonaniu korekty podatku naliczonego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji indywidualnej dokonano oceny prawnej tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego w oparciu o obowiązujący w tym zakresie stan prawny w dacie wydania interpretacji. Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność w przypadku gdy nie ulegnie zmianie stan prawny oraz przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe. Zatem niniejsza interpretacja traci swą aktualność np. w sytuacji przeznaczenia zakupionego sprzętu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.