INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2009r. (data wpływu 18 maja 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 czerwca 2009r.
(data wpływu 12 czerwca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dla wydatków ponoszonych w ramach projektu pn. „Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej – ulicy K. w O.” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 maja 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dla wydatków ponoszonych w ramach projektu pn. „Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej – ulicy K. w O..
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 czerwca 2009r. (data wpływu 12 czerwca 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 1 czerwca 2009r. znak: IBPP4/443-522/09/JP. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Na podstawie podjętej w drodze uchwały przez Zarząd Województwa w dniu 24 marca 2009r. decyzji o wyborze projektu pn.
„Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej ulicy K. w O.” do dofinansowania ze środków nadkontraktacji Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) w ramach działania 1.1 Modernizacja i rozbudowa regionalnego układu transportowego, Poddziałanie 1.1.1 Infrastruktura drogowa, Powiat złożył zaktualizowany wniosek o dofinansowanie.
Potrzeba złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika z przeprowadzonej przez Wydział Zarządzania Funduszami Europejskimi oraz Wydział Finansów i Budżetu Urzędu Wojewódzkiego weryfikacji wniosku, w wyniku której Beneficjent został zobligowany do dostarczenia kserokopii potwierdzonej za zgodność z oryginałem indywidualnej interpretacji dot. możliwości odliczania podatku od towarów i usług dla wydatków ponoszonych w ramach ww. projektu.
Przedmiotem analizowanego projektu jest modernizacja i rozbudowa ulicy K., na odcinku: ulica B. - włączenie do drogi krajowej na terenie miasta, realizowana od roku 2005. Zakończenie robót inwestycyjnych planowane jest na koniec II kwartału 2009 roku. Łączna długość odcinka ulicy, będąca przedmiotem projektu wynosi 1.327 mb. Długość wyremontowanego odcinka ulicy na dzień dzisiejszy wynosi 874 mb, w trakcie realizacji znajduje się 434 mb. Łączna wartość projektu wyniesie 2.897.505,70 PLN brutto, z czego podatek VAT stanowi kwotę 522.501,03 PLN.
Wkład własny Beneficjenta (25%) wynosi 724.376,43 PLN, a wnioskowane dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach ZPORR (75%) wynosi 2.173.129,27 PLN. Beneficjentem projektu jest Powiat, który działając za pośrednictwem Zarządu Drogowego, wyspecjalizowanej i posiadającej doświadczenie w zakresie realizacji inwestycji drogowych jednostki, zapewni prawną, organizacyjną i finansową wykonalność projektu oraz jego trwałość przez okres co najmniej 5 lat od dnia oddania jej do użytku. Zarząd Drogowy, reprezentujący Beneficjenta, jest jednostką organizacyjną Powiatu, utrzymywaną z budżetu powiatu.
Do statutowej działalności Zarządu należy administrowanie drogami powiatowymi na terenie powiatu. Po oddaniu do użytku drogi powiatowej ul. K. w O. zarządzał nią będzie (tak jak to jest w chwili obecnej) Zarząd Drogowy w imieniu jej właściciela, tj. Powiatu. W piśmie z dnia 12 czerwca 2009r. uzupełniającym opis stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że faktury związane z realizacją projektu pn. „Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej - ulicy K. w O.” wystawiane były i są wystawiane na Zarząd Drogowy.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu mają związek z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności zwolnionych z podatku VAT, ponieważ zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej należy do zadań własnych powiatu i zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług VAT - podlega zwolnieniu z podatku VAT. Ewidencja inwestycji pn. „Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej - ulicy K. w O.” prowadzona jest w jednostce tj. w Zarządzie Drogowym.
Po zakończeniu inwestycji zostanie ona wprowadzona do ewidencji środków trwałych Zarządu Drogowego w O.. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych. Zadanie pn. „Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej - ulicy K. w O.” wykonywane przez Powiat należy do zadań własnych powiatu w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 9 czerwca 2009r.): Czy Powiat ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego dla wydatków ponoszonych w ramach projektu pn. „Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej - ulicy K. w O.” realizowanego w ramach Priorytetu I Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR)? Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat jest podatnikiem podatku VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym opisane zadanie należy do zadań własnych powiatu i zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - podlega zwolnieniu z podatku VAT. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku VAT, Powiat nie ma możliwości uzyskania zwrotu podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn.
„Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej – ulicy K. w O.” ze środków nadkontraktacji Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) w ramach działania 1.1 Modernizacja i rozbudowa regionalnego układu transportowego, Poddziałanie 1.1.1 Infrastruktura drogowa. Realizację tej inwestycji rozpoczęto w 2005r., a zakończenie robót inwestycyjnych planowane jest na koniec II kwartału 2009 roku.
Beneficjentem projektu jest Powiat, który działając za pośrednictwem Zarządu Drogowego, wyspecjalizowanej i posiadającej doświadczenie w zakresie realizacji inwestycji drogowych jednostki, zapewni prawną, organizacyjną i finansową wykonalność projektu oraz jego trwałość przez okres co najmniej 5 lat od dnia oddania jej do użytku. Przedmiotem projektu jest modernizacja i rozbudowa ulicy K., na odcinku: ulica B. - włączenie do drogi krajowej nr 94 na terenie miasta. Faktury związane z realizacją projektu pn. „Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej - ulicy K. w O. wystawiane były i są wystawiane na Zarząd Drogowy.
Zgodnie z przepisem § 9 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) obowiązującego do dnia 30 listopada 2008r., faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11. Powołane wyżej unormowanie zostało powtórzone w niezmienionym brzmieniu w obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1337) zgodnie z którym, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11. Zatem, zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury VAT, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przedmiotowej sprawie rzeczywistym nabywcą towarów i usług nabywanych w ramach realizacji projektu pn. „Modernizacja i rozbudowa drogi powiatowej – ulicy K. w O.” jest Zarząd Drogowy, będący w świetle przepisów ustawy o VAT odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.
Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców, nawet jednostek budżetowych powołanych do wykonywania zadań własnych Gminy, których działalność jest finansowana z budżetu Gminy. Należy zatem stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W sytuacji bowiem, gdy Wnioskodawca nie dokonał nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowania przedmiotowego projektu.
Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania uregulowania § 23 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1. Bowiem przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE).
W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r. Na marginesie tut. organ pragnie zauważyć, iż powołane regulacje zostały utrzymane w obowiązujących od dnia 1 grudnia 2008r. unormowaniach wynikających z § 22 ust. 1 i 2 oraz § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do zwrotu podatku VAT, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.