INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 stycznia 2009r. (data wpływu 20 stycznia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2009r.
(data wpływu 27 lutego 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Promocja turystyczna województwa ...” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 stycznia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Promocja turystyczna województwa ...”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 lutego 2009r.
(data wpływu 27 lutego 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-57/09/KG z dnia 16 lutego 2009r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Organizacja Turystyczna jest partnerem w realizacji projektu „Promocja turystyczna województwa ...”. Projekt będzie dofinansowany ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa w ramach działania 3.4 – promocja turystyki. Występując z wnioskiem o dofinansowanie, stowarzyszenie uwzględniło w budżecie tegoż projektu podatek VAT jako koszt kwalifikowany.
Głównym celem projektu jest prowadzenie działań promocyjnych podczas targów krajowych i zagranicznych, na których prezentowane oraz rozdawane będą nieodpłatnie materiały informacyjne i promocyjne, ukazujące walory województwa. Przy realizacji wyżej opisanego projektu nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż nie będzie dokonywana w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia sprzedaż opodatkowana, mimo iż stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem VAT. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Organizację Turystyczną.
Przedmiotem zakupu są powierzchnie wystawiennicze na terenach targowych, na których będą organizowane targi turystyczne, będą kupowane także usługi na wykonanie zabudowy zakupionych powierzchni. Na targach będą prezentowane materiały promocyjne także sfinansowane z projektu. Są to przewodniki turystyczne, mapy regionu oraz folder „xxx” Materiały te będą rozdawane nieodpłatnie nieograniczonej liczbie odwiedzających targi. Projekt „Promocja turystyczna województwa ...” jest realizowany w okresie od 1 października 2008r. – 15 maja 2010r. Projekt ma na celu zaprezentowanie walorów turystycznych województwa i przedstawienie go jako jednego z atrakcyjniejszych turystycznie regionów Polski.
Realizowany projekt nie będzie generował przychodów dla stowarzyszenia ani jego efekty nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ zakupione powierzchnie na targach nie będą odsprzedawane ani wynajmowane innym podmiotom, a wydane materiały promocyjne nie będą sprzedawane, będą nieodpłatnie rozdawane osobom zainteresowanym atrakcjami województwa.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług niezbędnych do zrealizowania projektu „Promocja turystyczna województwa ...” stanowi koszt realizowanego zadania i Organizacji Turystyczna nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego zawartego w tych fakturach? Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej. Przy realizacji projektu „Promocja turystyczna województwa ...”, nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż nie będzie dokonywana w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia sprzedaż opodatkowana, mimo iż stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem VAT.
Mając na uwadze powyższe należałoby uznać, iż Organizacji Turystycznej w ramach realizowanego projektu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur VAT od dokonywanych zakupów, a tym samym kwota podatku VAT zawarta w tych fakturach stanowi w całości koszt realizowanego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., ostatnia zmiana Dz. U z 2008r.
Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (ust. 2).
Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków; do prowadzenia swych spraw może zatrudniać pracowników (ust. 3). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w okresie od 1 października 2008r. – 15 maja 2010r. realizuje projekt „Promocja turystyczna województwa ...” dofinansowany ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa w ramach działania 3.4 – promocja turystyki. W ramach ww. projektu dokonano zakupów powierzchni wystawienniczych na terenach targowych, na których będą organizowane targi turystyczne, będą kupowane także usługi na wykonanie zabudowy zakupionych powierzchni.
Na targach będą prezentowane materiały promocyjne także sfinansowane z projektu. Są to przewodniki turystyczne, mapy regionu oraz folder „xxx”. Materiały te będą rozdawane nieodpłatnie nieograniczonej liczbie odwiedzających targi. Nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż nie będzie dokonywana w ramach przedmiotowego przedsięwzięcia sprzedaż opodatkowana, mimo iż Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem VAT.
Realizowany projekt nie będzie generował przychodów dla Stowarzyszenia ani jego efekty nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ zakupione powierzchnie na targach nie będą odsprzedawane ani wynajmowane innym podmiotom, a wydane materiały promocyjne nie będą sprzedawane, będą nieodpłatnie rozdawane osobom zainteresowanym atrakcjami województwa.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowania projektu „Promocja turystyczna województwa ...”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.