INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2009r. (data wpływu 19 listopada 2008r.), uzupełniony pismem z dnia 15 stycznia 2009r.
(data wpływu 21 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w odniesieniu do projektu pod nazwą „Jednostka zarządzająca regionalnym systemem innowacji w województwie” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 listopada 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w odniesieniu do projektu pod nazwą „Jednostka zarządzająca regionalnym systemem innowacji w województwie”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 stycznia 2009r. (data wpływu 21 stycznia 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 stycznia 2009r. nr IBPP4/443-124/08/AZ.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Akademia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT zgodnie z art. 96 ustawy o VAT. Akademia, w ramach prowadzonej działalności statutowej, uczestniczyła w realizacji projektu w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Priorytet 2. - Wzmocnienie Rozwoju Zasobów Ludzkich w Regionie, Działanie 2.6 - Regionalne Strategie Innowacyjne i Transfer Wiedzy, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.
Projekt pod nazwą „Jednostka zarządzająca regionalnym systemem innowacji w województwie” miał na celu stworzenie przyjaznych warunków do powstania środowiska proinnowacyjnego w województwie, co winno zaowocować wzrostem ilości oraz poziomu skomercjalizowanych technologii i rozwiązań innowacyjnych opracowanych w sektorze B+R oraz wzrostem umiejętnego wchłaniania nowych technologii i innowacji przez małe i średnie przedsiębiorstwa (MŚP).
W ramach projektu zorganizowane zostały seminaria, warsztaty, konferencje (w których udział był bezpłatny), podczas których zaprezentowano przykłady dobrych praktyk w zakresie metod wspierania działalności innowacyjnej, sposobów współpracy małych i średnich przedsiębiorstw z sektorem B+R oraz wymiernych korzyści z niej wynikających. Przeprowadzono analizy popytu i podaży na innowacje w województwie. W działania projektowe bezpośrednio zaangażowano małe i średnie przedsiębiorstwa, instytucje B+R, instytucje wsparcia biznesu oraz jednostki samorządu terytorialnego celem budowy więzi partnerskich między tymi grupami, jak również wymiany wiedzy, informacji i doświadczeń między nimi.
Wyniki prac tych podmiotów udostępniono również szerszemu gronu odbiorców wyżej wymienionych grup docelowych. W ramach projektu powstała publikacja, która dostępna jest nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych. W związku z udziałem w projekcie akademia poniosła koszty wynagrodzeń pracownika merytorycznego, zatrudnionego na podstawie umowy o pracę oraz pracownika odpowiedzialnego za obsługę finansowo - księgową projektu, koszty podróży, zakwaterowania, diet oraz koszty administracyjne (znaczki, koperty, koszty rozmów telefonicznych, materiałów biurowych, koszty publikacji).
Celem projektu, o którym mowa powyżej, było wsparcie działań istotnych z uwagi na realizację określonych celów promowanych przez Unię Europejską. Środki otrzymane z Europejskiego Funduszu Społecznego stanowią źródło pokrycia kosztów, wymienionych powyżej, związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Projekt realizowany był w okresie od 1 stycznia 2005r. do 31 grudnia 2007r. - rzeczowe zakończenie realizacji projektu (zakończenie finansowe realizacji projektu – 29 lutego 2008r.). W ramach projektu Akademia nie dokonywała żadnych transakcji skutkujących naliczeniem podatku VAT.
Projekt miał charakter projektu realizowanego "pro bono", ukierunkowanego na szeroką grupę beneficjentów ostatecznych w regionie: instytucji sektora badań i rozwoju, uczelni wyższych, jednostek samorządu terytorialnego, instytucji otoczenia biznesu, firm (w zakresie nieobjętym pomocą publiczną), itp. Projekt miał na celu zwiększenie świadomości innowacyjnej tych podmiotów i ułatwienie nawiązania kontaktów dla zdynamizowania regionalnego systemu innowacji. W trakcie realizacji projektu zorganizowane zostały seminaria, warsztaty, konferencje dla ww. grup docelowych, w których udział był bezpłatny.
W ramach projektu powstała publikacja książkowa, która dostępna jest nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Nie można w sposób jednoznaczny określić listy podmiotów korzystających z efektów projektu, ani skwantyfikować wielkości/wartości uzyskanych efektów. W wyniku realizacji projektu uczelnia nie osiągała i nie będzie osiągała żadnych przychodów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do powyższego projektu w ramach działania ZPORR 2.6 w realizacji którego brała udział Akademia, istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawową zasada dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego przez podatnika podatku od towarów i usług, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Opodatkowaniu podatkiem od towarów podlega, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Definicja świadczenia usług, stosownie do powołanego zapisu ustawy, zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Przedmiotowe projekty służą realizacji konkretnych celów wspieranych przez Unię Europejską. Cel i wyniki realizowanych projektów nie są kierowane do żadnego konkretnego odbiorcy, tj. nie zostały wykonane na niczyje konkretne zlecenie.
Z uwagi na brak określonego świadczeniobiorcy wykonywane czynności w ramach projektów nie stanowią usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zgodnie z powołanym zapisem ustawy nie podlegają opodatkowaniu te dotacje, które mają na celu refundację poniesionych kosztów i nie mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych usług.
Naszym zdaniem taka sytuacja ma miejsce w opisanym stanie faktycznym. Akademia jako beneficjent dofinansowania z Unii Europejskiej otrzymała środki finansowe, które stanowią zwrot nakładów na realizację zadań wykonywanych w ramach projektów i nie stanowią elementu wynagrodzenia za świadczone usługi. Wobec powyższego, z uwagi na niespełnienie podstawowej, pozytywnej przesłanki określonej w art. 86 ust. 1, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, uważamy, iż w odniesieniu do zrealizowanego projektu ZPORR 2.6 Akademia nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności statutowej, uczestniczył w realizacji projektu w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Priorytet 2. - Wzmocnienie Rozwoju Zasobów Ludzkich w Regionie, Działanie 2.6 - Regionalne Strategie Innowacyjne i Transfer Wiedzy, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.
Projekt pod nazwą „Jednostka zarządzająca regionalnym systemem innowacji w województwie” miał na celu stworzenie przyjaznych warunków do powstania środowiska proinnowacyjnego w województwie, co winno zaowocować wzrostem ilości oraz poziomu skomercjalizowanych technologii i rozwiązań innowacyjnych opracowanych w sektorze B+R oraz wzrostem umiejętnego wchłaniania nowych technologii i innowacji przez małe i średnie przedsiębiorstwa (MŚP).
W ramach projektu zorganizowane zostały seminaria, warsztaty, konferencje (w których udział był bezpłatny), podczas których zaprezentowano przykłady dobrych praktyk w zakresie metod wspierania działalności innowacyjnej, sposobów współpracy małych i średnich przedsiębiorstw z sektorem B+R (Badania + Rozwój) oraz wymiernych korzyści z niej wynikających. Przeprowadzono analizy popytu i podaży na innowacje w województwie.
W działania projektowe bezpośrednio zaangażowano małe i średnie przedsiębiorstwa, instytucje B+R, instytucje wsparcia biznesu oraz jednostki samorządu terytorialnego celem budowy więzi partnerskich między tymi grupami, jak również wymiany wiedzy, informacji i doświadczeń między nimi. Wyniki prac tych podmiotów udostępniono również szerszemu gronu odbiorców wyżej wymienionych grup docelowych. W ramach projektu powstała publikacja, która dostępna jest nieodpłatnie dla wszystkich zainteresowanych.
W związku z udziałem w projekcie akademia poniosła koszty wynagrodzeń pracownika merytorycznego, zatrudnionego na podstawie umowy o pracę oraz pracownika odpowiedzialnego za obsługę finansowo - księgową projektu, koszty podróży, zakwaterowania, diet oraz koszty administracyjne (znaczki, koperty, koszty rozmów telefonicznych, materiałów biurowych, koszty publikacji). Projekt realizowany był w okresie od 1 stycznia 2005r. do 31 grudnia 2007r. - rzeczowe zakończenie realizacji projektu (zakończenie finansowe realizacji projektu – 29 lutego 2008r.). W ramach projektu Akademia nie dokonywała żadnych transakcji skutkujących naliczeniem podatku VAT.
Projekt miał charakter projektu realizowanego „pro bono”, ukierunkowanego na szeroką grupę beneficjentów ostatecznych w regionie: instytucji sektora badań i rozwoju, uczelni wyższych, jednostek samorządu terytorialnego, instytucji otoczenia biznesu, firm (w zakresie nieobjętym pomocą publiczną), itp. Projekt miał na celu zwiększenie świadomości innowacyjnej tych podmiotów i ułatwienie nawiązania kontaktów dla zdynamizowania regionalnego systemu innowacji. W trakcie realizacji projektu zorganizowane zostały seminaria, warsztaty, konferencje dla ww. grup docelowych, w których udział był bezpłatny.
W ramach projektu powstała publikacja książkowa, która dostępna jest nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Nie można w sposób jednoznaczny określić listy podmiotów korzystających z efektów projektu, ani skwantyfikować wielkości/wartości uzyskanych efektów. W wyniku realizacji projektu uczelnia nie osiągała i nie będzie osiągała żadnych przychodów.
W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Natomiast z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż projekt ten miał charakter wyłącznie badawczo - rozwojowy i nie generował żadnych przychodów, tym samym należy uznać, iż w wyniku realizacji projektu nie wykonywano żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Jednostka zarządzająca regionalnym systemem innowacji w województwie”. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego interpretacja została udzielona w oparciu o przepisy obowiązujące do dnia 30 listopada 2008r. Jednocześnie nadmienia się, iż zmiany w podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 grudnia 2008r. nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 -101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.