INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2009r. (data wpływu 3 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 czerwca 2009r.
(data wpływu 24 czerwca 2009r.) oraz pismem z dnia 1 lipca 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części w związku z realizacją projektu pn. „Utworzenie bazy dydaktyczno-sportowej Wydziału A.. Przebudowa części pomieszczeń hali sportowej na potrzeby A.” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 czerwca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub części w związku z realizacją projektu pn.
„Utworzenie bazy dydaktyczno-sportowej Wydziału A.. Przebudowa części pomieszczeń hali sportowej na potrzeby A.”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 czerwca 2009r. (data wpływu 24 czerwca 2009r.) oraz pismem z dnia 1 lipca 2009r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-598/09/KG z dnia 23 czerwca 2009r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 1 kwietnia 2009r. Gmina w odpowiedzi na konkurs ogłoszony w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013 złożyła wniosek o dofinansowanie inwestycji pn. „Utworzenie bazy dydaktyczno-sportowej Wydziału A.. Przebudowa części pomieszczeń hali sportowej na potrzeby A.”.
Projekt ten realizowany jest w partnerstwie z Akademią, natomiast liderem oraz Beneficjentem projektu jest Gmina. Przedmiotowy projekt dotyczy wyłącznie części budynku, która przeznaczona zostanie na cele dydaktyczne. Celem dopełnienia wymogów formalnych Urzędu Marszałkowskiego, do złożonego wniosku załączone zostało Oświadczenie Beneficjenta w sprawie możliwości zwrotu podatku VAT z dnia 3 marca 2009r. W oświadczeniu tym stwierdzono, iż Gmina – Urząd Miejski zarówno w trakcie jak i po zakończeniu realizacji projektu nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, w związku z czym koszt ten został uznany jako kwalifikowalny.
Inwestycja polegająca na adaptacji budynku hali sportowej jest obecnie w trakcie realizacji. Z tytułu realizacji inwestycji Beneficjent projektu – Gmina – otrzymuje i realizuje wystawiane na Urząd Miejski faktury VAT. Budynek hali sportowej znajduje się obecnie w ewidencji środków trwałych Gminy – Urzędu Miejskiego (właścicielem działki, na której usytuowany jest budynek jest Skarb Państwa, Gmina jest władającym z tytułu użytkowania wieczystego).
Po zakończeniu inwestycji właścicielem majątku pozostanie Gmina, natomiast część zaadaptowanych pomieszczeń zostanie przekazana w nieodpłatne użytkowanie partnerowi projektu – Akademii, która będzie ponosiła jedynie koszty bieżące związane z prowadzeniem działalności dydaktycznej (w tym za media oraz utrzymanie czystości). Wnioskodawcą jest Gmina natomiast Urząd Miasta jest jedynie jednostka pomocniczą służącą do wykonywania zadań oraz obsługi techniczno-organizacyjnej Gminy. Projekt jest realizowany przez Gminę w ramach zadań własnych, o których mowa w ustawie z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.), w tym w szczególności dotyczących: edukacji publicznej (art. 7, ust. 1, pkt 8 ustawy), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7, ust. 1, pkt 10 ustawy), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (art. 7, ust. 1, pkt 15 ustawy). Partner projektu, tj. Akademia nie będzie świadczyła na rzecz Wnioskodawcy – Gminy– Urzędowi Miejskiemu żadnych czynności związanych z realizacją przedmiotowego projektu (w tym: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług).
Przedmiotowa nieruchomość położona przy ul. Wolności 406 jest obecnie własnością Gminy – w zarządzie Jednostki Obsługi Finansowej Gospodarki Nieruchomościami (JOFGN) będącej jednostką budżetową i odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Również po zakończeniu realizacji projektu JOFGN, pozostanie podmiotem zarządzającym ww. obiektem. Koszty bieżące, tj. media oraz utrzymanie czystości udokumentowane będą w następujący sposób: Media – faktury wystawiać będzie JOFGN, który odprowadzi należny podatek VAT do Urzędu Skarbowego, Utrzymanie czystości – A. będzie stroną odrębnych umów cywilnoprawnych. Podmioty będą wystawiały faktury bezpośrednio na rzecz A..
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Gmina – Urząd Miejski ma prawo odliczenia podatku VAT w całości lub części przy wykonaniu inwestycji pn. „Utworzenie bazy dydaktyczno-sportowej Wydziału A.. Przebudowa części pomieszczeń hali sportowej na potrzeby A.”, dofinansowanej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86, ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Gmina – Urząd Miejski (właściciel obiektu) nie będzie wykorzystywała części budynku będącej przedmiotem projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina – Urząd Miejski będąc inwestorem nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od faktur za realizację, gdyż nie jest to wydatek związany ze sprzedażą opodatkowaną. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują między innymi sprawy edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8, 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 cyt. ustawy, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 11a ust. 3 cyt. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta. W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy. Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym.
Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i nie podzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy. Zatem Urząd Miejski działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Utworzenie bazy dydaktyczno-sportowej Wydziału A.. Przebudowa części pomieszczeń hali sportowej na potrzeby A.” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007 – 2013. Inwestycja polegająca na adaptacji budynku hali sportowej jest obecnie w trakcie realizacji. Z tytułu realizacji inwestycji Beneficjent projektu – Gmina – otrzymuje i realizuje wystawiane na Urząd Miejski faktury VAT.
Budynek hali sportowej znajduje się obecnie w ewidencji środków trwałych Gminy – Urzędu Miejskiego (właścicielem działki, na której usytuowany jest budynek jest Skarb Państwa, Gmina jest władającym z tytułu użytkowania wieczystego). Po zakończeniu inwestycji właścicielem majątku pozostanie Gmina – w zarządzie Jednostki Obsługi Finansowej Gospodarki Nieruchomościami (JOFGN) będącej jednostką budżetową i odrębnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Również po zakończeniu realizacji projektu JOFGN, pozostanie podmiotem zarządzającym ww. obiektem.
Natomiast część zaadaptowanych pomieszczeń zostanie przekazana w nieodpłatne użytkowanie partnerowi projektu – Akademii, która będzie ponosiła jedynie koszty bieżące związane z prowadzeniem działalności dydaktycznej (w tym za media oraz utrzymanie czystości). Faktury z tego tytułu będą wystawiane dla A. przez JOFGN (media) oraz bezpośrednio przez podmioty świadczące usługę (utrzymanie czystości).
W treści wniosku wskazano, iż „Gmina – Urząd Miejski (właściciel obiektu) nie będzie wykorzystywała części budynku będącej przedmiotem projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.” Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Utworzenie bazy dydaktyczno-sportowej Wydziału A.. Przebudowa części pomieszczeń hali sportowej na potrzeby A.”. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Nadmienia się ponadto, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany jakiegokolwiek elementu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku lub stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.