INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2009r. (data wpływu 23 stycznia 2009r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 lutego 2009r.
(data wpływu 12 lutego 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu dotyczącego rozbudowy i modernizacji Gminnego Ośrodka Kultury - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 stycznia 2009r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu dotyczącego rozbudowy i modernizacji Gminnego Ośrodka Kultury. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 lutego 2009r. (data wpływu 12 lutego 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-64/09 z dnia 2 lutego 2009r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gminny Ośrodek Kultury jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT-7. Gminny Ośrodek otrzymał od Gminy w trwały zarząd nieruchomość gruntową zabudowaną, z przeznaczeniem na prowadzenie działalności kulturalnej i zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu w ramach działania 5.3 Rozwój kultury oraz ochrona dziedzictwa kulturowego Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Projekt ma być dofinansowany w 85%.
Dotyczy on rozbudowy Gminnego Ośrodka Kultury i obejmuje następujące etapy: Formalności prawne: Przeprowadzenie przetargu na wykonanie dokumentacji technicznej. Wykonanie dokumentacji technicznej. Uzyskanie niezbędnych pozwoleń (pozwolenie na budowę). Przeprowadzenie przetargu na roboty modernizacyjne i budowlane. Zgłoszenie rozpoczęcia budowy, zakup dziennika budowy. Rozbudowa i modernizacja budynku GOK: Przygotowanie terenu pod budowę. Wykonanie stanu zerowego dobudowanej części. Wykonanie stanu surowego dobudowanej części. Budowa dachu. Wykonanie instalacji w dobudowanej części budynku oraz remont i modernizacja instalacji w istniejącej części GOK. Remont istniejącej części budynku.
Prace wykończeniowe we wnętrzach dobudowanej części. Wykonanie elewacji całego budynku. Zagospodarowanie terenu. Przygotowanie terenu pod plac zabaw. Wyposażenie placu zabaw, mała architektura. Oświetlenie placu zabaw i parkingu. Aranżacja i wyposażenie wnętrz: Przeprowadzenie przetargu na aranżację i wyposażenie wnętrz. Aranżacja i wyposażenie wnętrz całego budynku. W wyniku realizacji projektu powstanie placówka zapewniająca kompleksową realizację potrzeb kulturalnych, świadcząca usługi zarówno dla mieszkańców gminy jak i okolic. Dzięki inwestycji zwiększy się powierzchnia użytkowa obiektu. Pozwoli to na wzbogacenie i poszerzenie oferty kulturalnej.
Cały obiekt będzie w pełni przystosowany dla potrzeb osób w różnym przedziale wiekowym. Odpowiadający współczesnym oczekiwaniom i potrzebom obiekt, realizować będzie atrakcyjniejszą ofertę w zakresie działalności kulturalnej i edukacyjnej o wysokim standardzie świadczonych usług, zwiększając zainteresowanie aktywnym sposobem spędzania czasu wolnego, wyrównując szanse dostępu do proponowanych dóbr kultury wszystkim mieszkańcom miasta, w tym osobom mniej sytuowanym i niepełnosprawnym. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnych przychodów.
Od momentu rozpoczęcia inwestycji jak i po jej wykonaniu Gminny Ośrodek Kultury nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów w tym ze sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT. Z efektów projektu będą korzystać wszyscy zainteresowani kulturą i sztuką. Odbiorcy projektu będą korzystali z efektów projektu bezpłatnie. Wnioskodawca z tyt. świadczonych usług nie będzie pobierał żadnych opłat. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z dnia 9 lutego 2009r.): Czy w związku z realizacją projektu istnieje możliwość (zwrotu podatku VAT) obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu przez Wnioskodawcę?
Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym ostatecznie w uzupełnieniu z dnia 9 lutego 2009r.) w odniesieniu do przedstawionego projektu nie ma możliwości (zwrotu podatku VAT) obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Stanowisko to wynika z faktu, iż od momentu rozpoczęcia inwestycji jak i po jej wykonaniu Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów w tym ze sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z tym Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia i odzyskania naliczonego podatku VAT zawartego w zakupionych w trakcie trwania inwestycji towarach i usługach. Stąd też podatek VAT zawarty w zakupionych towarach i usługach niezbędnych do wykonania przedmiotowej inwestycji uznać należy za koszt kwalifikowany w realizowanym zadaniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., ost. zm. Dz. U z 2008r.
Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Kwestię opodatkowania czynności dokonywanych przez podatników reguluje przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub w części.
Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług było objęte opodatkowaniem podatkiem VAT muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Drugim warunkiem objęcia nieodpłatnych usług podatkiem VAT jest istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Gminny Ośrodek Kultury jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT-7. Gminny Ośrodek otrzymał od Gminy w trwały zarząd nieruchomość gruntową zabudowaną z przeznaczeniem na prowadzenie działalności kulturalnej i zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie projektu w ramach działania 5.3 Rozwój kultury oraz ochrona dziedzictwa kulturowego Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Dotyczy on rozbudowy Gminnego Ośrodka Kultury.
W wyniku realizacji projektu powstanie placówka zapewniająca kompleksową realizację potrzeb kulturalnych, świadcząca usługi zarówno dla mieszkańców gminy jak i okolic. Dzięki inwestycji zwiększy się powierzchnia użytkowa obiektu. Pozwoli to na wzbogacenie i poszerzenie oferty kulturalnej. Cały obiekt będzie w pełni przystosowany dla potrzeb osób w różnym przedziale wiekowym.
Odpowiadający współczesnym oczekiwaniom i potrzebom obiekt, realizować będzie atrakcyjniejszą ofertę w zakresie działalności kulturalnej i edukacyjnej o wysokim standardzie świadczonych usług, zwiększając zainteresowanie aktywnym sposobem spędzania czasu wolnego, wyrównując szanse dostępu do proponowanych dóbr kultury wszystkim mieszkańcom miasta, w tym osobom mniej sytuowanym i niepełnosprawnym. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnych przychodów. Od momentu rozpoczęcia inwestycji jak i po jej wykonaniu Gminny Ośrodek Kultury nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów w tym ze sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT.
Z efektów projektu będą korzystać wszyscy zainteresowani kulturą i sztuką. Odbiorcy projektu będą korzystali z efektów projektu bezpłatnie. Wnioskodawca z tyt. świadczonych usług nie będzie pobierał żadnych opłat. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Mając więc na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz fakt, że art. 8 ust. 2 tej ustawy nie znajduje zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż nieodpłatne świadczenie usług odbędzie się w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, stwierdzić należy iż w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu polegającego na rozbudowie i modernizacji Gminnego Ośrodka Kultury. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r., zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1. Przepisy ww. rozporządzenia przewidują bowiem możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE).
W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.