INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2009r.
(data wpływu 27 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku od towarów i usług wynikającej z faktury za zaprojektowanie i wybudowanie obiektu, jednorazowo w całości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 27 stycznia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia kwoty podatku od towarów i usług wynikającej z faktury za zaprojektowanie i wybudowanie obiektu, jednorazowo w całości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Gmina zamierza w 2009r. ogłosić przetarg i zawrzeć umowę – o udzielenie koncesji na zaprojektowanie, budowę wielopoziomowego parkingu poziemnego z budynkiem usługowym i budynkiem wielofunkcyjnym w ramach zadania inwestycyjnego pod nazwą „Rewitalizacja Przestrzeni Publicznej w zabytkowym otoczeniu Starówki – budowa wielopoziomowego parkingu przy ul. K. z uzupełnieniem zabudowy pierzei” – ww. umowa zostanie zawarta w pomiędzy Gminą – Urzędem Miejskim, w wyniku udzielenia zamówienia publicznego – koncesji na roboty budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 29 stycznia 2004r. Prawo zamówień publicznych (Dz.
U z 2007r. Nr 223, poz. 1655 ze zm.) w trybie przetargu nieograniczonego.
Ilekroć w niniejszej umowie jest mowa o: obiekcie – należy przez to rozumieć wielopoziomowy parking z budynkiem usługowym przy ul. K. i budynkiem wielofunkcyjnym przy ul. C. wraz infrastrukturą towarzyszącą, do których zaprojektowania i wykonania zobowiązany jest Koncesjonariusz na podstawie niniejszej umowy, parkingu – należy przez to rozumieć wielopoziomową, wydzieloną część obiektu, stanowiącą całość techniczno – użytkową z instalacjami, urządzeniami i infrastrukturą towarzyszącą, służącą do ogólnodostępnego parkowania samochodów osobowych (bez miejsc parkingowych w przyziemiu budynku usługowego), budynkiem usługowym – należy przez to rozumieć wydzieloną część obiektu od ul. K., stanowiącą całość techniczno – użytkową z instalacjami i urządzeniami, służącą do świadczenia usług, odbiorze końcowym – należy przez to rozumieć odbiór końcowy przedmiotu umowy, po zakończeniu realizacji robót budowlanych i uzyskania przez Koncesjonariusza pozwolenia na użytkowanie obiektu.
Udzielenie zamówienia polega na tym, że Zamawiający powierza, a Koncesjonariusz zobowiązuje się do wykonania z własnych środków, za wynagrodzeniem określonym w umowie, prac polegających na zaprojektowaniu i budowie obiektu, na nieruchomości stanowiącej własność Zamawiającego, a po upływie okresu eksploatacji, o którym mowa w umowie, przekazania obiektu Zamawiającemu w stanie technicznym umożliwiającym jego dalsze funkcjonowanie z uwzględnieniem jego zużycia wynikającego z prawidłowej eksploatacji oraz w stanie wolnym od wszelkich praw osób trzecich i obciążeń. Zamawiający nadzoruje roboty budowlane zgodnie z przepisami prawa budowlanego poprzez zatrudnienie inspektorów nadzoru inwestycyjnego.
Wynagrodzeniem za zrealizowanie przedmiotu umowy będzie prawo do eksploatacji obiektu przez okres (…) miesięcy (dni) na warunkach określonych w niniejszej umowie. Gmina – Urząd Miejski jest podatnikiem podatku VAT. Koncesjonariusz jest podatnikiem podatku VAT. Koncesjonariusz wystawi Zamawiającemu fakturę VAT za zaprojektowanie i wybudowanie obiektu, na kwotę określoną w umowie w terminie przewidzianym przepisami prawa podatkowego. Faktura będzie wystawiona na Urząd Miejski.
Zamawiający wystawi Koncesjonariuszowi fakturę VAT z tytułu ustanowienia prawa do eksploatacji obiektu za okres i kwotę określoną w umowie, w terminie określonym przepisami prawa podatkowego od dnia przekazania obiektu do eksploatacji. Zapłata za ww. faktury nastąpi w następujący sposób: Koncesjonariusz wyraża zgodę, aby zapłata faktury (za zaprojektowanie i wybudowanie obiektu), o której mowa powyżej została przekazana na konto Wydziału Dochodów Budżetowych Urzędu Miejskiego, tytułem zapłaty faktury Zamawiającego (z tytułu ustanowienia prawa do eksploatacji obiektu).
Po dokonaniu odbioru obiektu końcowego, obiekt stanowić będzie własność Zamawiającego i zostanie przyjęty do zasobu Gminy, gdzie będzie podlegał amortyzacji zgodnie przepisami prawa. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w odniesieniu do ww. projektu, zawartej umowy oraz fakturowania Gmina ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług jednorazowo w całości?
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku VAT, w omówionym przypadku w związku z tym, że przedmiotowa inwestycja, tj. budowa wielopoziomowego parkingu z budynkiem usługowym przy ul. K. i budynkiem wielofunkcyjnym przy ul. C. będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, tj. ustanowieniem prawa do eksploatacji obiektu za okres i kwotę określoną w umowie, ma on możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturze wystawionej przez Koncesjonariusza za zaprojektowanie i wybudowanie obiektu, tj. wielopoziomowego parkingu z budynkiem usługowym przy ul. K. i budynkiem wielofunkcyjnym przy ul. C..
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zatem opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania usługi za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 212, poz. 1336) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy (rada miasta) i wójt (burmistrz, prezydent miasta). W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt (burmistrz, prezydent miasta) wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy (miasta).
Jak wynika z powyższego, urząd gminy (miasta) nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina zamierza w 2009r. ogłosić przetarg i zawrzeć umowę – o udzielenie koncesji na zaprojektowanie oraz budowę wielopoziomowego parkingu poziemnego z budynkiem usługowym i budynkiem wielofunkcyjnym w ramach zadania inwestycyjnego pod nazwą „Rewitalizacja Przestrzeni Publicznej w zabytkowym otoczeniu Starówki – budowa wielopoziomowego parkingu przy ul. K. z uzupełnieniem zabudowy pierzei”.
Udzielenie zamówienia polega na tym, że Wnioskodawca powierza, a Koncesjonariusz zobowiązuje się do wykonania z własnych środków, za wynagrodzeniem określonym w umowie, prac polegających na zaprojektowaniu i budowie obiektu, na nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawcy, a po upływie okresu eksploatacji, o którym mowa w umowie, przekazania obiektu Wnioskodawcy w stanie technicznym umożliwiającym jego dalsze funkcjonowanie z uwzględnieniem jego zużycia wynikającego z prawidłowej eksploatacji oraz w stanie wolnym od wszelkich praw osób trzecich i obciążeń.
Wynagrodzeniem za zrealizowanie przedmiotu umowy będzie prawo do eksploatacji obiektu przez okres (…) miesięcy (dni) na warunkach określonych w niniejszej umowie. Gmina – Urząd Miejski oraz Koncesjonariusz są podatnikami podatku VAT. Koncesjonariusz wystawi Wnioskodawcy fakturę VAT za zaprojektowanie i wybudowanie obiektu, na kwotę określoną w umowie w terminie przewidzianym przepisami prawa podatkowego. Faktura będzie wystawiona na Urząd Miejski. Wnioskodawca wystawi Koncesjonariuszowi fakturę VAT z tytułu ustanowienia prawa do eksploatacji obiektu za okres i kwotę określoną w umowie, w terminie określonym przepisami prawa podatkowego od dnia przekazania obiektu do eksploatacji.
Zapłata za ww. faktury nastąpi w następujący sposób: Koncesjonariusz wyraża zgodę, aby zapłata faktury (za zaprojektowanie i wybudowanie obiektu), o której mowa powyżej została przekazana na konto Wydziału Dochodów Budżetowych Urzędu Miejskiego, tytułem zapłaty faktury Wnioskodawcy (z tytułu ustanowienia prawa do eksploatacji obiektu). Po dokonaniu odbioru obiektu końcowego, obiekt stanowić będzie własność Wnioskodawcy i zostanie przyjęty do zasobu Gminy, gdzie będzie podlegał amortyzacji zgodnie przepisami prawa.
Jak wynika z cytowanych powyżej przepisów, czynności wykonywane przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych nie korzystają ze zwolnienia od podatku, tym samym odpłatne realizowanie w ramach umów cywilnoprawnych usług przez Gminę na rzecz innego podmiotu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług. Z treści wniosku wynika, iż wynagrodzeniem za zrealizowanie przedmiotu umowy tj. za zaprojektowanie i wybudowanie obiektu będzie prawo do eksploatacji obiektu za kwotę określoną w umowie.
O specyfice tego szczególnego rodzaju zamówienia na roboty budowlane, przesądza forma wynagrodzenia należnego wykonawcy, które zamiast być wypłacane w pieniądzu jest „prawem do eksploatacji” wykonanego obiektu budowlanego. Wynagrodzenie nie musi jednak być wypłacane w formie pieniężnej, ale może je stanowić każde świadczenie o skonkretyzowanej wartości ekwiwalentne wobec wartości świadczeń wykonawcy. Przedstawiony sposób wynagrodzenia za roboty budowlane wykonywane na podstawie zawieranych przez jednostki samorządu terytorialnego umów koncesji, wynika bezpośrednio z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 9 stycznia 2009r. o koncesji na roboty budowlane lub usługi (Dz.
U Nr 19, poz. 101), zgodnie z którym koncesjonariusz na podstawie umowy koncesji zawieranej z koncesjodawcą zobowiązuje się do wykonania przedmiotu koncesji za wynagrodzeniem, które stanowi w przypadku koncesji na roboty budowlane - wyłącznie prawo do korzystania z obiektu budowlanego albo takie prawo wraz z płatnością koncesjodawcy.
Na podstawie analizy przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego można wyodrębnić wzajemne świadczenia kontrahentów: z jednej strony świadczenia Koncesjonariusza na rzecz Wnioskodawcy w postaci wykonania prac projektowych i budowy parkingu podziemnego z budynkiem usługowym i budynkiem wielofunkcyjnym, a z drugiej strony świadczenia Wnioskodawcy na rzecz Koncesjonariusza w postaci udostępnienia wybudowanego obiektu w celu jego eksploatacji i czerpania zysków przez określony okres.
Wynagrodzeniem Wnioskodawcy za usługę polegającą na udzieleniu uprawnienia do eksploatacji wykonanego obiektu budowlanego, jest usługa Koncesjonariusza, polegająca na wykonaniu prac projektowych i budowy parkingu podziemnego. Należy więc uznać, iż w przedmiotowej sprawie ma miejsce odpłatne świadczenie usługi przez Wnioskodawcę na rzecz koncesjonariusza.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, tj. związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Skoro bowiem Wnioskodawca nabywa usługę wykonania prac projektowych i budowy parkingu z budynkiem usługowym i budynkiem wielofunkcyjnym z przeznaczeniem do świadczenia usługi polegającej na udzieleniu uprawnienia do eksploatacji tego obiektu – która jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wykazany w fakturze VAT wystawionej przez Koncesjonariusza z tytułu wykonania usługi w postaci zaprojektowania i wybudowania przedmiotowego obiektu.
Reasumując Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej zaprojektowanie i wybudowanie obiektu w ramach realizowania przedmiotowego projektu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Na marginesie należy zaznaczyć, iż faktura VAT dokumentująca nabycie towarów i usług powinna być wystawiona na podmiot zarejestrowany jako czynny podatnik VAT tj. Gminę – Urząd Miejski. Bowiem jak wskazano powyżej, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Natomiast z treści wniosku wynika, iż podatnikiem podatku VAT jest Gmina – Urząd Miejski. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.