INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2009r.
(data wpływu do tut. organu 9 lipca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 września 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od nakładów inwestycyjnych związanych z realizacją projektu pod nazwą „Wzrost znaczenia atrakcyjności kulturalnej poprzez rozwój infrastruktury Centrum Kultury” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 lipca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od nakładów inwestycyjnych związanych z realizacją projektu pod nazwą „Wzrost znaczenia atrakcyjności kulturalnej poprzez rozwój infrastruktury Centrum Kultury”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 września 2009r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Uchwałą z dnia 28 kwietnia 2009r., Zarząd Województwa dokonał wyboru projektów kwalifikujących się do dofinansowania w zakresie działania 4.1. Infrastruktura Kultury RPO W 2007-2013. Wśród wybranych projektów znajduje się projekt Miasta pn. „Wzrost znaczenia atrakcyjności kulturalnej poprzez rozwój infrastruktury Centrum Kultury”, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju. Miasto jest Wnioskodawcą, podmiotem zamawiającym oraz współfinansującym inwestycję. Natomiast Zarządzającym projektem w imieniu Miasta będzie jednostka organizacyjna - Centrum Kultury.
Centrum Kultury działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. Nr 110, poz. 721 ze zm.), ustawy o samorządzie gminnym, uchwały Rady Miasta z dnia 28 lutego 2001r. w sprawie utworzenia instytucji prowadzącej działalność w zakresie upowszechniania kultury o nazwie Centrum Kultury oraz postanowień Statutu Centrum Kultury. Przedmiotem projektu jest rozwój Centrum Kultury poprzez jego modernizację (poprawa funkcjonalności i przystosowania budynku do korzystania przez osoby niepełnosprawne) oraz jego wyposażenie.
Celem projektu jest stworzenie sprzyjających warunków dla wzbogacenia i podniesienie jakości oferty kulturalnej regionu z uwzględnieniem zachowania długoterminowych możliwości prowadzenia statutowej działalności Centrum Kultury. Środki trwałe, jakie zostaną wytworzone w wyniku realizacji projektu, przez co najmniej 5 lat od zakończenia jego realizacji stanowić będą wyłączną własność Miasta.
Zgodnie z podpisanym oświadczeniem, przez okres trwałości projektu, tj. 5 lat od daty rozliczenia projektu (przedstawienia ostatniego wniosku o płatność) Centrum Kultury nie będzie wykonywało czynności opodatkowanych związanych z infrastruktura i sprzętem sfinansowanym w ramach projektu, takich jak min. wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni i sprzętu związanego z projektem. Po realizacji projektu przewiduje się kontynuację obecnego programu kulturalnego w zbliżonym zakresie, jednak o nowej jakości.
Spodziewać się można wzrostu zainteresowania uczestnictwem w wydarzeniach organizowanych przez Centrum Kultury, co będzie miało odzwierciedlenie we wzroście ilości osób biorących w nich udział. Kalkulację przychodów Centrum Kultury (na potrzeby analizy finansowej i ekonomicznej będących nierozłączną częścią Studium Wykonalności) dokonano w oparciu o rachunek wykonania przychodów i kosztów działalności instytucji kultury za 2007r. oraz plan finansowy na 2008r. W wyniku realizacji projektu przewiduje się wzrost zainteresowania działalnością Centrum Kultury, co przełoży się na wzrost przychodów ze sprzedaży biletów.
Szacuje się, że zachowany zostanie obecny wskaźnik współfinansowania z dotacji Miasta. Przychody wzrosną w sposób proporcjonalny do wzrostu kosztów przy zachowaniu ich obecnej struktury. Wzrost przychodów operacyjnych nastąpi od 2011r. Wpływy finansowe nie umożliwią zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych, a jedynie koszty bieżącej działalności instytucji kultury. Przychody ze sprzedaży biletów na wydarzenia organizowane przez CK w ramach działalności statutowej wyniosły w 2007r. 70.214,00 zł. Pozyskane środki finansowe przeznaczone są na działalność statutową CK (głównie pokrywanie kosztów organizacyjnych). Realizacja projektu związana jest z wykonaniem zadań własnych gminy.
Wartość zadania inwestycyjnego zgodnie z dokumentacją aplikacyjną: 6.901.680,56 zł. Wszystkie faktury związane z realizacją zadania inwestycyjnego wystawiane są na Miasto i przez nie płacone. Zarówno Miasto jako beneficjent projektu jak i Centrum Kultury (CK), które po zakończeniu realizacji projektu będzie zarządzającym zmodernizowanej i wyposażonej infrastruktury są odrębnymi podatnikami VAT. CK posiada osobowość prawną i jest odrębnym od Miasta podatnikiem VAT. Wykazane w projekcie powstałe przychody w okresie osiągania wskaźników rezultatu z tytułu sprzedaży biletów będą stanowiły przychód CK.
Miasto nie będzie zawierało żadnych umów cywilnoprawnych związanych z tym projektem i nie będzie realizowało opodatkowanych przychodów. W piśmie z dnia 4 września 2009r.
Wnioskodawca wskazał, że powstały w wyniku realizacji projektu majątek zostanie nieodpłatnie przekazany w formie użyczenia Centrum Kultury będącemu odrębnym podmiotem (jednostka organizacyjna Miasta działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, ustawy o samorządzie gminnym, uchwały Rady Miasta z dnia 28 lutego 2001r. w sprawie utworzenia instytucji prowadzącej działalność w zakresie upowszechniania kultury o nazwie Centrum Kultury oraz postanowień Statutu Centrum Kultury nadanego uchwałą Rady Miasta z dnia 30 grudnia 2008r.).
Nabywane towary i usługi związane z realizacja projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Wnioskodawcę. Ponadto Wnioskodawca poinformował, że wniosek dotyczy tylko podatku VAT, a informacja o koszcie kwalifikowanym została podana jedynie informacyjnie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy i na jakich warunkach i w jakiej kwocie Miasto będzie mogło odzyskać podatek VAT od nakładów inwestycyjnych? Wartość podatku VAT została wyliczona na kwotę ok. 1.244.565,36 zł.
Zdaniem Wnioskodawcy, w dokumentacji aplikacyjnej dla ww. zadania inwestycyjnego przyjęto, że Miasto nie będzie miało możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT, który w tym przypadku zaliczony by został do kosztów kwalifikowanych do dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212, poz. 1336) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art.
7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym). Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Miasto zamierza zrealizować projekt pn. „Wzrost znaczenia atrakcyjności kulturalnej poprzez rozwój infrastruktury Centrum Kultury”, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju. Przedmiotem projektu jest rozwój Centrum Kultury poprzez jego modernizację (poprawa funkcjonalności i przystosowania budynku do korzystania przez osoby niepełnosprawne) oraz jego wyposażenie.
Celem projektu jest stworzenie sprzyjających warunków dla wzbogacenia i podniesienie jakości oferty kulturalnej regionu z uwzględnieniem zachowania długoterminowych możliwości prowadzenia statutowej działalności Centrum Kultury. Wszystkie faktury związane z realizacją zadania inwestycyjnego wystawiane są na Miasto i przez nie płacone. Miasto jest Wnioskodawcą, podmiotem zamawiającym oraz współfinansującym inwestycję. Natomiast Zarządzającym projektem w imieniu Miasta będzie jednostka organizacyjna - Centrum Kultury. Powstały w wyniku realizacji projektu majątek zostanie nieodpłatnie przekazany w formie użyczenia Centrum Kultury będącemu odrębnym podmiotem.
Zarówno Miasto jako beneficjent projektu jak i Centrum Kultury (CK), które po zakończeniu realizacji projektu będzie zarządzającym zmodernizowanej i wyposażonej infrastruktury są odrębnymi podatnikami VAT. Miasto nie będzie zawierało żadnych umów cywilnoprawnych związanych z tym projektem i nie będzie realizowało opodatkowanych przychodów. Nabywane towary i usługi związane z realizacja projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Wnioskodawcę.
Zatem w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Wzrost znaczenia atrakcyjności kulturalnej poprzez rozwój infrastruktury Centrum Kultury”. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy ww. rozporządzenia przewidują bowiem możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE).
W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r. W oparciu o wszystkie poczynione wyżej ustalenia należy stwierdzić, iż w omawianej sprawie Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, który będzie wynikał z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług jakie zostanie dokonane przez Wnioskodawcę na potrzeby realizacji projektu pn. „Wzrost znaczenia atrakcyjności kulturalnej poprzez rozwój infrastruktury Centrum Kultury”.
Nie będzie Wnioskodawcy przysługiwało również prawo do ubiegania się o zwrot różnicy tego podatku na podstawie cyt. art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, jak również nie będzie Wnioskodawcy przysługiwał zwrot podatku naliczonego w oparciu o uregulowania cyt. § 22 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów. Tym samym skoro w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie ma prawa ani do odliczenia ani do zwrotu podatku naliczonego związanego z nakładami inwestycyjnymi dotyczącymi ww. projektu to bezprzedmiotowe staje się rozpatrywanie pytania Wnioskodawcy w części dotyczącej na jakich warunkach i w jakiej kwocie będzie on mógł odzyskać podatek VAT od tych nakładów.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.