INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2011r. (data wpływu 5 maja 2011r.) uzupełniony pismem z dnia 1 czerwca 2011r.
(data wpływu 6 czerwca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych w związku z realizacją projektu pod nazwą „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 maja 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 czerwca 2011r.
(data wpływu 6 czerwca 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie nr IBPP4/443-773/11/AW z dnia 24 maja 2011r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego: Nazwa projektu: „…”.
Numer wniosku: xxx Numer umowy na dofinansowanie: xxx Zgodnie z uchwałą Zarządu Województwa nr xxx/2009 z dnia 9 października 2009r. przedmiotowa inwestycja została wybrana do dofinansowania jako projekt kluczowy w ramach Priorytetu VII Transport, Poddziałanie 7.2 Transport publiczny, Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Zachodzi konieczność dostarczenia interpretacji organów podatkowych, co do kwalifikacji bądź też niekwalifikowania podatku VAT dla opracowanego Studium Wykonalności i dokumentacji projektowej, tj. czy beneficjent wykonuje czynności objęte projektem, co do których uprawdopodobnione jest odliczenie podatku VAT, tzn. czy Gmina jako beneficjent środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego ma możliwość odliczenia naliczonego w fakturach zakupowych podatku naliczonego w związku z opracowaniem dokumentacji projektowej i sporządzeniem Studium Wykonalności dla projektu.
Przedmiotem projektu jest uruchomienie szybkiego połączenia kolejowego pomiędzy miastami T. – K. celem odciążenia głównych arterii drogowych. Tym samym możliwe będzie skrócenie czasu podróżowania, a także utworzenie nowoczesnej infrastruktury kolejowej na terenie miasta. W ramach realizacji zadania planowana jest: budowa nowego przystanku T. L., budowa nowej stacji kolejowej T. Miasto przy ul. G. R., budowa nowego przystanku T. B., adaptacja istniejącego przystanku T. Z. Gmina T. jest stroną umowy o dofinansowanie z Instytucją Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym, w ramach, którego uzyskano dofinansowanie, tj.: z Zarządem Województwa.
Urząd Miasta był płatnikiem faktury w zakresie opracowania Studium Wykonalności. Natomiast Miejski Zarząd Ulic i Mostów jako jednostka budżetowa Gminy był płatnikiem faktur w zakresie dokumentacji projektowej. Podmiotem realizującym projekt w zakresie robót budowlanych jest Przedsiębiorstwo Komunikacji Miejskiej sp. z o.o., które uzyskało interpretację wydaną przez Izbę Skarbową - Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, stwierdzającą możliwość odliczenia podatku VAT tylko w zakresie robót budowlanych. Dotacja ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, stanowi 85% kwoty wydatków kwalifikowanych projektu.
Środki własne miasta stanowią 15 % kwoty wydatków kwalifikowanych oraz 100% wydatków niekwalifikowanych (Wstępne Studium Wykonalności). W oparciu o umowę o dofinansowanie projektu syntetyczne ujęcie nakładów inwestycyjnych brutto projektu przedstawia się następująco: wartość całkowita nakładów inwestycyjnych: 48 400 280,91 zł, w tym: wartość nakładów ponoszonych przez Gminę i Przedsiębiorstwo Komunikacji Miejskiej sp. z o.o.: 1.4705.072,72 zł. wartość nakładów pochodzących ze środków unijnych: 33.695.208,19 zł, w tym: wartość kosztów kwalifikowanych: 39.641.421,40 zł.
Zgodnie z wnioskiem aplikacyjnym, wartość kosztów poniesionych na opracowanie Studium Wykonalności i dokumentacji projektowej wyniosła 771 528,00 zł. Faktura dotycząca Studium Wykonalności była wystawiona na Gminę, natomiast faktury dotyczące dokumentacji projektowej na Miejski Zarząd Ulic i Mostów (jednostka budżetowa Gminy). Reasumując powyższe, mienie (Studium Wykonalności i dokumentacja projektowa) powstałe w wyniku przygotowania projektu nie będzie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 1 czerwca 2011r.): Czy Gmina jako beneficjent środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego ma możliwość odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych, dotyczących Studium Wykonalności i dokumentacji projektowej dla projektu pod nazwą „…”, dofinansowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 Priorytet VII Transport, Poddziałanie: 7.2 Transport publiczny?
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na brak jakiegokolwiek związku wydatków poniesionych w ramach przedmiotowego projektu z czynnościami opodatkowanymi Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części. Zgodnie z art. 86 ust 1. prawo do odliczenia podatku naliczonego istnieje w takim zakresie, w jakim kupowane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi. Ustawa z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001r.
Nr 142, poz. 1592 ze zm.) w art. 91 stanowi, że prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty. W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 6 ust. 1 cyt. ustawy).
Art. 92 ust. 1 stanowi, że funkcje organów powiatu w miastach na prawach powiatu sprawuje: rada miasta, prezydent miasta. Ust. 2 ww. artykułu stanowi, że miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych (art. 4 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy o samorządzie powiatowym).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projektu pod nazwą „…” ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 Priorytet VII Transport, Poddziałanie: 7.2 Transport publiczny. Przedmiotem projektu jest uruchomienie szybkiego połączenia kolejowego pomiędzy miastami T. – K. celem odciążenia głównych arterii drogowych.
W ramach realizacji zadania planowana jest: budowa nowego przystanku T. L., budowa nowej stacji kolejowej T. Miasto przy ul. G. R., budowa nowego przystanku T. B., adaptacja istniejącego przystanku T. Z. Reasumując powyższe, mienie (Studium Wykonalności i dokumentacja projektowa) powstałe w wyniku przygotowania projektu nie będzie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktura dotycząca Studium Wykonalności była wystawiona na Gminę, natomiast faktury dotyczące dokumentacji projektowej na Miejski Zarząd Ulic i Mostów (jednostka budżetowa Gminy). Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia uzależnione jest od otrzymania przez podatnika faktury VAT.
Co do zasady zatem faktury, aby skutkowały powstaniem prawa do odliczenia, muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Przede wszystkim zaś zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U Nr 212 poz. 1337 ze zm.) faktura dokumentująca sprzedaż powinna zawierać między innymi dane nabywcy i sprzedawcy (nazwy, numery identyfikacji podatkowej) - § 5 ust. 1 pkt 1 i 2. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż faktury dotyczące dokumentacji projektowej związane z realizacją projektu były wystawiane na Miejski Zarząd Ulic i Mostów. W przedmiotowej sprawie rzeczywistym nabywcą towarów i usług zakupionych w ramach realizacji projektu jest ww. jednostka budżetowa Gminy, będąca w świetle przepisów ustawy o VAT odrębnymi od Gminy podatnikami VAT.
Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innego nabywcy. W sytuacji zatem, gdy Wnioskodawca nie dokonał nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących dokumentacji projektowej VAT dokumentujących nabycie towarów i usług przez Miejski Zarząd Ulic i Mostów. Należy zauważyć, że w przypadku faktury dotyczącej Studium Wykonalności wystawionej na Gminę nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Jak wskazał Wnioskodawca mienie powstałe w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktury dotyczącej Studium Wykonalności. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.