INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2010r. (data wpływu 11 czerwca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 sierpnia 2010r.
(data wpływu 10 sierpnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków sfinansowanych w ramach projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 11 czerwca 2010r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków sfinansowanych w ramach projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 sierpnia 2010r. (data wpływu 10 sierpnia 2010r.).
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie: praktyki lekarskiej dentystycznej 86232 (PKD2007) [8513Z (PKD2004)], najmu pomieszczeń. Jednostka jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu najmu pomieszczeń, natomiast w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej korzysta ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1) - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej. Zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie świadczenia usług ochrony zdrowia jednostka nie obniża kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W roku 2005 jednostka wystąpiła o dofinansowanie w ramach Projektu Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) na zakup wysokospecjalistycznego sprzętu medycznego i komputerów wraz z oprogramowaniem, który to w całości służy działalności medycznej. Projekt został rozpatrzony pozytywnie, ale ze względu na brak środków finansowych jednostka została umieszczona na liście rezerwowej i nie otrzymała środków finansowych. Jednostka dokonała zakupów ww. sprzętu we własnym zakresie w okresie od 2005r. do czerwca 2009r.
W maju 2009r. sprawa przyznania środków finansowych z funduszy ZPORR była ponownie rozpatrywana w wyniku czego jednostka otrzymała dotację, o której mowa wyżej w dniu 30 września 2009r. W latach 2005 - 2009 jednostka nie dokonała odliczenia podatku od towarów i usług. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 4 sierpnia 2010r. zakupy dokonane w ramach projektu będące przedmiotem zapytania (to jest wysokospecjalistyczny sprzęt medyczny i komputery wraz z oprogramowaniem) są związane wyłącznie ze świadczeniem usług ochrony zdrowia (PKWiU 85) zwolnionych z podatku VAT.
Przedmiotowe zakupy zostały dokonane pod nazwą projektu „…" W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w roku 2010 jednostka może odliczyć podatek od towarów i usług od wydatków sfinansowanych w ramach wyżej opisanego Projektu ZPORR, służących działalności medycznej?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 nie, gdyż prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych a świadczone przez jednostkę usługi medycznych są zwolnione od podatku na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 1. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Odliczyć zatem można w całości wyłącznie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
Pod poz. 9 zał. nr 4 wskazano usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 85 „usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)”. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie: praktyki lekarskiej dentystycznej 86232 (PKD2007) [8513Z (PKD2004)], najmu pomieszczeń. Jednostka jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu najmu pomieszczeń, natomiast w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej korzysta ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1) - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej.
W roku 2005 jednostka wystąpiła o dofinansowanie w ramach Projektu Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR) na zakup wysokospecjalistycznego sprzętu medycznego i komputerów wraz z oprogramowaniem, który to w całości służy działalności medycznej. Jednostka dokonała zakupów w okresie od 2005 do 2009r. Zakupy dokonane w ramach projektu będące przedmiotem zapytania (to jest wysokospecjalistyczny sprzęt medyczny i komputery wraz z oprogramowaniem) są związane wyłącznie ze świadczeniem usług ochrony zdrowia (PKWiU 85) zwolnionych z podatku VAT.
W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji przedmiotowego projektu służyć będą Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności, których następstwem nie jest określenie podatku należnego (tzn. powstanie zobowiązania podatkowego). Tym samym towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą mieć związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Skoro wiec towary i usługi które będą nabywane w związku z realizacją projektu nie będą służyć wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku.
Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone usługi są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT (tut. organ zwraca także uwagę na fakt, że we własnym stanowisku Wnioskodawca błędnie wskazał art. 46 ust. 1 pkt 1 zamiast art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa cyt. w sentencji, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Zaznaczyć zatem należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany, któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub prawnego (np. wydzierżawienia zakupionego sprzętu lub wykorzystania go do czynności podlegających opodatkowaniu). Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.