INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2009r.
(data wpływu 7 sierpnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa stanu dróg powiatowych na odcinku K. – Z.” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 sierpnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa stanu dróg powiatowych na odcinku K. – Z.”.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest budżetową jednostką organizacyjną, wykonującą z upoważnienia Zarządu Powiatu, zarząd drogami powiatowymi w zakresie planowania, budowy, modernizacji, utrzymania i ochrony dróg powiatowych zgodnie z ustawą o drogach publicznych. Uchwałą Zarządu Powiatu w K. z dnia 25 marca 2004r. został zatrudniony Pan P. na stanowisko Dyrektora z dniem 1 kwietnia 2004r. Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług będzie stroną o dofinansowanie projektu pn.
„Poprawa stanu dróg powiatowych na odcinku K. – Z.” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa... na lata 2007 – 2013, Priorytet VII – Transport, działanie 7.1 – Modernizacja i Rozbudowa Sieci Drogowej, Poddziałanie 7.1.1 – Modernizacja i Rozbudowa Infrastruktury Uzupełniającej Kluczową Sieć Drogową. Przedmiotem umowy o dofinansowanie będzie poprawa stanu drogi powiatowej nr ... na odcinku K. – Z., Gmina K. i O., Powiat K., Województwo … Ww. projekt zostanie zrealizowany w bieżącym roku.
Uzasadnieniem dla realizacji projektu jest zły stan infrastruktury uzupełniającej kluczową sieć drogową Powiatu K., w sposób widoczny zmniejszając atrakcyjność inwestycyjną regionu i jakość życia mieszkańców. Inwestycja obejmuje przebudowę 3,067 km drogi powiatowej, przebudowę trzech skrzyżowań oraz przebudowę poboczy o łącznej długości 6,134 km. W ramach przebudowy wykonane zostanie odwodnienie warstw dolnych podbudowy i udrożnienie odwodnienia powierzchniowego pasa drogowego. Przebudowa drogi będzie realizowana w szerokościach pasa drogowego.
Droga po przebudowie będzie przeznaczona do obsługi kategorii ruchu KR2, składać się będzie ze wzmacnianej istniejącej jezdni bitumicznej, projektowanych obustronnych poboczy umacnianych warstwą niesortu tłuczniowego (kliniec dolomitowy). Celem projektu jest poprawa stanu sieci dróg uzupełniających kluczową sieć drogową regionu, zmniejszenie marginalizacji obszarów Powiatu położonych z dala od drogi krajowej DK43 i drogi wojewódzkiej DW 494, podniesienie mobilności zawodowej mieszkańców Powiatu, a także zwiększenie atrakcyjności inwestycyjnej i koncentracji działalności gospodarczej (turystycznej) i społecznej na analizowanym obszarze.
Inwestycja służy lokalnej społeczności i za korzystanie z przebudowanej drogi Wnioskodawca nie pobiera i nie będzie pobierał opłat. Wydatki dotyczące realizacji projektu zostaną poniesione w 2009r. W związku z realizacją umowy podatnik będzie nabywał towary i usługi, które nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Potwierdzenie faktu braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług przez podatnika jest wymagane przez podmiot przyznający dofinansowanie przedmiotowego projektu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy inwestycja służy lokalnej społeczności a podatnik do wykonywania czynności opodatkowanych nie korzysta z żadnych opłat z oddanej inwestycji? Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy będzie nabywcą towarów i usług, które nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wynika, że prawo do takiego odliczenia przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to zatem, że można odliczyć podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Zasada ta wyłącza więc możliwość dokonania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Takie stanowisko podatnika jest podyktowane faktem, iż przebudowana droga nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi.
Wnioskodawca jako jednostka organizacyjna Powiatu korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych, a więc tym samym na mocy art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Wnioskodawca realizuje projekt pn. „Poprawa stanu dróg powiatowych na odcinku K. – Z.”. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Inwestycja służy lokalnej społeczności i za korzystanie z przebudowanej drogi Wnioskodawca nie pobiera i nie będzie pobierał opłat.
W związku z realizacją projektu Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi, które nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu nie będzie służył czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Tym samym nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Końcowo tut. organ zauważa, że interpretację wydano przy założeniu, że inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie była przedmiotem oceny przez tut. organ kwestia zasadności stosowania przez Wnioskodawcę zwolnienia od podatku VAT w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych. Powyższe przyjęto jako element zdarzenia przyszłego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.