INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2010r. (data wpływu 6 lipca 2010r.), uzupełnionym pismami z dnia 12 sierpnia 2010r. (data wpływu 16 sierpnia 2010r.) oraz z dnia 14 września 2010r.
(data wpływu 16 września 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „….” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 lipca 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 sierpnia 2010r.
(data wpływu 16 sierpnia 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 2 sierpnia 2010r. nr IBPP4/443-971/10/JP oraz z dnia 14 września 2010r. (data wpływu 16 września 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 września 2010r. nr IBPP4/443-971/10/JP. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca (Stowarzyszenie), jako konsorcjant Instytutu realizuje projekt współfinansowany z funduszy strukturalnych przyznanych Polsce w perspektywie finansowej na lata 2007-2013 pn. „...”.
W ramach tego projektu dofinansowaniu podlegają oprócz kosztów związanych z personelem koszty związane z nabyciem towarów, materiałów, usług oraz niskocennych środków trwałych. Efekty realizacji tego projektu nie będą stanowiły przedmiotu sprzedaży, a powstała w ten sposób wiedza posłuży w przyszłości do projektowania rozwiązań technologicznych, które będą mogły być przedmiotem sprzedaży. W związku z tym towary i usługi nabywane w celu zrealizowania projektu związane są z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych.
Stowarzyszenie jest podatnikiem VAT czynnym i w ramach swojej ogólnej działalności wykonuje czynności objęte VAT, zwolnione i niepodlegające opodatkowaniu. Jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 12 sierpnia 2010r. jest on organizacją o charakterze naukowo-technicznym i menedżerskim, zrzeszającą na zasadzie dobrowolności członków indywidualnych w szczególności inżynierów, studentów i innych członków wspierających w tym podmioty gospodarcze, których działalność gospodarcza związana jest z odlewnictwem, a w szczególności współpracujących z nim wyższych uczelni, instytutów naukowo-badawczych, biur projektowych, jednostek handlowych, usługowych i produkcyjnych działających na jego rzecz.
Stowarzyszenie ma osobowość prawną, którą mogą mieć również oddziały stowarzyszenia. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków. Stowarzyszenie jest partnerem konsorcjalnym w realizowanym przez Instytut projekcie współfinansowanym ze środków funduszy strukturalnych pn. „…”. W ramach tego projektu Stowarzyszenie wykonuje czynności określone w statucie Stowarzyszenia, m.in. rozwijanie i popularyzacje informacji naukowo-technicznej, ekonomicznej i patentowej, inicjowanie oraz współudział w ustalaniu, programowaniu norm branżowych oraz innych przepisów i warunków technicznych, prowadzenie szkoleń, kursów.
Działalność Stowarzyszenia nie jest prowadzona dla celów osiągnięcia zysku, finansowana jest natomiast ze składek członkowskich, a także z dotacji pochodzących z funduszy unijnych. Działalność Stowarzyszenia objęta jest kodami PKWiU: 91.12Z, 91.33Z, 80.42B, 80.42Z, 72.30Z. Dofinansowaniu w ww. projekcie podlegają oprócz kosztów związanych z wynagrodzeniami personelu, koszty zakupu materiałów biurowych i sprzętu komputerowego, które Wnioskodawca zamierza nabyć w związku z realizowanym projektem. Za nabycie tych towarów Wnioskodawca otrzyma fakturę VAT.
Po zakończeniu realizacji projektu nabycia te będą służyły realizacji celów i zadań statutowych Wnioskodawcy w obszarze czynności zwolnionych i niepodlegajacych opodatkowaniu objętych ww. kodami działalności. Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego. Z kolei proporcja opisana w art. 90 ust 2 ustawy o VAT nie przekracza 2%. Wyniki projektu (wiedza) zostaną udostępnione i rozpowszechnione przez Stowarzyszenie w sposób nieodpłatny. Jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 14 września 2010r. w przedmiotowym projekcie Stowarzyszenie jest partnerem, liderem projektu jest Instytut Odlewnictwa.
Wnioskodawca jako podmiot zrzeszający osoby fizyczne w branży odlewniczej ma za zadanie upowszechnianie wiedzy wygenerowanej w realizowanym projekcie wśród zrzeszonych podmiotów, a ponadto aktywnie uczestniczyć w doborze i selekcji ekspertów do oceny merytorycznej wyznaczonych w projekcie kierunków technologicznych. Drugim partnerem jest Izba - jest to organizacja zrzeszająca przedsiębiorstwa w kraju, zadania w projekcie są analogiczne jak w przypadku Stowarzyszenia, jednak dotyczą one stricte przedsiębiorstw i innych podmiotów gospodarczych. Instytut jako lider projektu odpowiada za całość realizacji jednocześnie koordynuje naukową stronę realizacji przedsięwzięcia.
Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał dochodów z efektów projektu. Efekty te (upowszechnianie, praca ekspertów, szkolenia) zostaną przekazane liderowi projektu, który z kolei udostępni je szerszemu gronowi instytucji zaangażowanych w proces transferu technologii - Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego, Naczelna Organizacja Techniczna, Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, Ośrodek Przetwarzania Informacji, itp. Lider projektu nie przekazuje Wnioskodawcy własnych środków finansowych, przekazuje jedynie środki od instytucji wdrażającej na podstawie poniesionych kosztów (wnioski o płatność). Umowa o dofinansowanie zawarta została z liderem projektu.
Stowarzyszenie wymienione jest we wniosku projektowym jako partner. Dotacje otrzymuje lider, który jest uprawniony do jej rozdysponowania pomiędzy partnerami na mocy umowy konsorcjum, będącej załącznikiem do wniosku o dofinansowanie. Lider jest jedynie przekaźnikiem środków dotacyjnych. Przekazanie środków następuje po sporządzeniu przez Wnioskodawcę wniosku o płatność reprezentującego poniesione koszty w ramach projektu. Po akceptacji wniosku o płatność przez instytucję wdrażającą i przekazaniu środków na rachunek lidera projektu, przekazuje on kwotę dotacji na rachunek Wnioskodawcy w wysokości poniesionych i zaakceptowanych kosztów projektu.
Wnioskodawca jest związany z liderem umową konsorcjum, na jej podstawie Wnioskodawca przekazuje wyniki prac oraz sprawozdania z poniesionych kosztów. Szkolenia w ramach projektu Wnioskodawca prowadzi nieodpłatnie. Efekty projektu nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną, nie będzie miała miejsca komercjalizacja wyników. W związku z powyższym zadano następujące pytania (sformułowane ostatecznie w pismach z dnia 12 sierpnia 2010r. oraz z dnia 14 września 2010r.): Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu opisanych wyżej towarów związanych z realizacją projektu?
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku VAT w zakresie nabyć towarów i usług objętych przedmiotowym projektem? Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w pismach z dnia 12 sierpnia 2010r. oraz z dnia 14 września 2010r.), w zakresie nabyć objętych przedstawionym projektem nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.
Podstawową wg opinii Wnioskodawcy przesłanką uniemożliwiającą takie odliczenie jest fakt, że powyższy projekt jest niedochodowy, efekty jego realizacji nie będą przedmiotem sprzedaży, umożliwią jedynie Wnioskodawcy realizację swojej działalności, z uwagi na swoją specyfikę, w obszarze czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu. W związku z tym, że zakupy w przedmiotowym projekcie służą działalności zwolnionej i/lub niepodlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu towarów związanych z realizacją projektu.
Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, albowiem nabycia objęte przedmiotowym projektem nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną – art. 86, ust. 1 ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Odliczyć zatem można w całości wyłącznie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
W przypadku natomiast gdy towary i usługi wykorzystywane są przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – art. 90 ust. 1 ustawy o VAT.
Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 ww. artykułu, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), a sposób obliczenia proporcji regulują dalsze przepisy art. 90 ustawy o VAT. Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jako konsorcjant Instytutu realizuje projekt współfinansowany z funduszy strukturalnych przyznanych Polsce w perspektywie finansowej na lata 2007-2013 pn.
„...” W przedmiotowym projekcie Stowarzyszenie jest partnerem, liderem projektu jest Instytut. Wnioskodawca jako podmiot zrzeszający osoby fizyczne w branży odlewniczej ma za zadanie upowszechnianie wiedzy wygenerowanej w realizowanym projekcie wśród zrzeszonych podmiotów, a ponadto aktywnie uczestniczyć w doborze i selekcji ekspertów do oceny merytorycznej wyznaczonych w projekcie kierunków technologicznych. Lider projektu odpowiada za całość realizacji jednocześnie koordynuje naukową stronę realizacji przedsięwzięcia. Stowarzyszenie jest podatnikiem VAT czynnym i w ramach swojej ogólnej działalności wykonuje czynności objęte VAT, zwolnione i niepodlegające opodatkowaniu.
Działalność Stowarzyszenia nie jest prowadzona dla celów osiągnięcia zysku, finansowana jest natomiast ze składek członkowskich, a także z dotacji pochodzących z funduszy unijnych. Dofinansowaniu w ww. projekcie podlegają oprócz kosztów związanych z wynagrodzeniami personelu, koszty zakupu materiałów biurowych i sprzętu komputerowego, które Wnioskodawca zamierza nabyć w związku z realizowanym projektem. Po zakończeniu realizacji projektu nabycia te będą służyły realizacji celów i zadań statutowych Wnioskodawcy w obszarze czynności zwolnionych i niepodlegajacych opodatkowaniu. Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego.
Z kolei proporcja opisana w art. 90 ust 2 ustawy o VAT nie przekracza 2%. Wyniki projektu (wiedza) zostaną udostępnione i rozpowszechnione przez Stowarzyszenie w sposób nieodpłatny. W tym miejscu tut. organ pragnie zauważyć, że w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik zobowiązany jest przyporządkować w odpowiednich częściach podatek naliczony wynikający z faktur zakupu poszczególnym kategoriom działalności tj. opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu.
W odniesieniu do zakupów związanych z działalnością zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną, podatnik winien ustalić właściwą proporcję jako udział rocznego obrotu z działalności opodatkowanej w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu działalności opodatkowanej i zwolnionej. Natomiast w sytuacji gdy dokonane zakupy dotyczą wyłącznie sprzedaży zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatnik nie musi dokonywać bezpośredniej alokacji podatku naliczonego, tzn. dokonywać bezpośredniego przyporządkowania tego podatku do zakupów związanych z każdym z tych dwóch rodzajów działalności, bowiem żadna z tych działalności (tj. zwolniona i niepodlegająca opodatkowaniu) nie daje prawa do odliczenia.
W tej sytuacji podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną bez względu na to jaki jest udział każdej z tych dwóch rodzajów sprzedaży. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że wyniki projektu (wiedza) zostaną udostępnione i rozpowszechnione w sposób nieodpłatny a po zakończeniu realizacji projektu dokonane nabycia będą służyły realizacji celów i zadań statutowych Wnioskodawcy w obszarze czynności zwolnionych i niepodlegajacych opodatkowaniu. Zatem stwierdzić należy, że dokonane zakupy nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną.
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowania przedmiotowego projektu.
Tym samym nie będzie on miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie będą miały również zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, należało uznać za prawidłowe. Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę powstałego w wyniku prowadzonej inwestycji mienia (wiedzy) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Należy także zauważyć, iż niniejsza interpretacja dotyczy tylko Wnioskodawcy. Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o prawie do odliczenia podatku VAT przez pozostałych partnerów projektu. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.