INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2009r. (data wpływu 20 sierpnia 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 9 września 2009r. (data wpływu 14 września 2009r.) oraz z dnia 21 września 2009r.
(data wpływu 24 września 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w wydatkach ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „Utworzenie funduszu pożyczkowego dla przedsiębiorców województwa w ramach RPO” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 sierpnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w wydatkach ponoszonych w związku z realizacją projektu pn.
„Utworzenie funduszu pożyczkowego dla przedsiębiorców województwa w ramach RPO”. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 9 września 2009r. (data wpływu 14 września 2009r.) oraz z dnia 21 września 2009r. (data wpływu 24 września 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 10 września 2009r. znak: IBPP4/443-981/09/JP. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest organizacją wspierającą lub uczestniczącą w działaniach na rzecz rozwoju oraz inicjatyw lokalnych we wszystkich dziedzinach życia społecznego. Cele statutowe Wnioskodawcy realizowane są poprzez udzielanie pożyczek oraz bezzwrotnej pomocy finansowej.
Pomoc w postaci niskooprocentowanych pożyczek jest adresowana do małych i średnich przedsiębiorstw zajmujących się rzemiosłem, handlem i usługami oraz do gospodarstw rolnych działających na terenie Polski. Pomoc bezzwrotna Wnioskodawcy adresowana jest głównie do towarzystw i stowarzyszeń mniejszości niemieckiej na ... i obejmuje pokrycie kosztów ich działalności a także wspieranie realizacji projektów z dziedziny kultury, edukacji itp. Usługi te na podstawie art. 43 ust 1 pkt 1 ustawy i załącznika nr 4 poz. 3 i 10 są zwolnione od VAT.
Wnioskodawca ubiega się o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 na realizację projektu Utworzenie funduszu pożyczkowego dla przedsiębiorców województwa w ramach RPO, polegającym na dokapitalizowaniu funduszu pożyczkowego skierowanego do przedsiębiorców z sektora MŚP z przeznaczeniem na finansowanie celów inwestycyjnych i obrotowych.
Dotacja będzie pochodzić z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013. Oferta pożyczkowa będzie ograniczona do podmiotów mających siedzibę na terenie województwa oraz podmiotów spoza województwa ale realizujących przedsięwzięcia na terenie województwa. Ze środków tych finansowane będą wypłacane pożyczki, jak również koszty administracyjne: wynagrodzenia, zakup samochodu, program komputerowy, obsługa prawna (kancelaria), promocja, sprzęt biurowy. Jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 21 września 2009r. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług składającym deklaracje VAT 7. Dokonane zakupy będą wyłącznie wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT.
Zakupiony w ramach realizacji projektu samochód, program komputerowy, sprzęt biurowy będą po zakończeniu realizacji projektu wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z VAT. Symbol PKWiU dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług to 65.22.10 - usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 9 września 2009r. przedmiotem wniosku jest tylko podatek VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT zawarty w wydatkach ponoszonych w związku z realizacją przedmiotowego projektu ??
Funduszu Rozwoju Regionalnego nie można zaliczyć do bezzwrotnej pomocy zagranicznej w rozumieniu § 8 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługuje zwrot podatku naliczonego na podstawie § 22 ww. rozporządzenia. Również wykonywane przez Wnioskodawcę czynności związane z realizacją projektu, tj. udzielanie pożyczek, nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w związku z czym nie przysługuje mu prawo do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego zawartego w rachunkach.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Oznacza to, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.
„Utworzenie funduszu pożyczkowego dla przedsiębiorców województwa w ramach RPO”, z którego będą udzielane pożyczki, gdyż nie będzie istniał bezpośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (Wnioskodawca w ramach realizacji projektów nie dokonuje sprzedaży opodatkowanej). Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności związane z realizacją projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w związku z czym nie przysługuje mu prawo do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego zawartego w rachunkach. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Wnioskodawca ubiega się o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 na realizację projektu pn. „Utworzenie funduszu pożyczkowego dla przedsiębiorców województwa w ramach RPO”.
Pomoc w postaci niskooprocentowanych pożyczek jest adresowana do małych i średnich przedsiębiorstw zajmujących się rzemiosłem, handlem i usługami oraz do gospodarstw rolnych działających na terenie Polski. Pomoc bezzwrotna Wnioskodawcy adresowana jest głównie do towarzystw i stowarzyszeń mniejszości niemieckiej na Śląsku i obejmuje pokrycie kosztów ich działalności a także wspieranie realizacji projektów z dziedziny kultury, edukacji itp. Usługi te na podstawie art. 43 ust 1 pkt 1 ustawy i załącznika nr 4 poz. 3 i 10 są zwolnione od VAT.
Oferta pożyczkowa będzie ograniczona do podmiotów mających siedzibę na terenie województwa oraz podmiotów spoza województwa ale realizujących przedsięwzięcia na terenie województwa. Ze środków tych finansowane będą wypłacane pożyczki, jak również koszty administracyjne: wynagrodzenia, zakup samochodu, program komputerowy, obsługa prawna (kancelaria), promocja, sprzęt biurowy. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług składającym deklaracje VAT 7. Zakupiony w ramach realizacji projektu samochód, program komputerowy, sprzęt biurowy będą po zakończeniu realizacji projektu wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z VAT.
Dokonane zakupy będą wyłącznie wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT (symbol PKWiU dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług to 65.22.10 - usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym).
Zatem w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Utworzenie funduszu pożyczkowego dla przedsiębiorców województwa w ramach RPO”. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, w którym jednoznacznie wskazano, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi związane z realizowanym projektem są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.
U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.