INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana x, reprezentowanego przez pełnomocnika x, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2009 r. (data wpływu 21 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą polegającą głównie na pozyskiwaniu nieruchomości i przygotowywaniu ich pod przyszłe obiekty handlowe, a także doradztwem w tym zakresie.
Wnioskodawca wraz z przyszłym wspólnikiem lub wspólnikami zamierza założyć spółkę osobową (jawną lub komandytową) w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (dalej: Spółka Osobowa). Przedmiotem działalności Spółki Osobowej będzie również przede wszystkim pozyskiwanie nieruchomości (gruntów zabudowanych lub niezabudowanych) i przygotowywanie ich pod przyszłe obiekty handlowe. Nieruchomości te będą przeznaczone do wynajmu (dzierżawy) osobom trzecim lub w inny sposób wykorzystywane w działalności Spółki Osobowej. Potencjalnie nieruchomości te (własność lub użytkowanie wieczyste nieruchomości) mogą zostać sprzedane.
Wnioskodawca rozważa wniesienie do Spółki Osobowej tytułem wkładu niepieniężnego własne lub znajdujące się w użytkowaniu wieczystym nieruchomości zaliczone do majątku związanego z samodzielnie prowadzoną działalnością gospodarczą Zainteresowanego. W szczególności nieruchomościami tymi może być grunt zabudowany lub niezabudowany, niemieszkalny budynek, budowla lub ich część zaliczone do trwałego lub obrotowego majątku związanego z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę (dalej: Nieruchomości). Wniesione Nieruchomości będą stanowić środki trwałe lub obrotowe Spółki Osobowej.
Na potrzeby wniesienia Nieruchomości do Spółki Osobowej jako wkładu niepieniężnego wspólnicy określą ich wartość w umowie Spółki Osobowej, w oparciu o niezależną i profesjonalną wycenę podmiotu zawodowo zajmującego się dokonywaniem tego rodzaju wycen, nie wyższą niż wartość rynkowa. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych.
Czy dla potrzeb ewidencji środków trwałych Spółki Osobowej jako wartość początkową wnoszonych do Spółki Osobowej tytułem wkładów niepieniężnych Nieruchomości należy przyjąć ich wartość ustaloną przez wspólników w umowie Spółki Osobowej, nie wyższą od wartości rynkowej i czy w związku z tym odpisy amortyzacyjne od tak ustalonej wartości początkowej budynków i budowli, w części stanowiącej udział Wnioskodawcy w Spółce Osobowej, stanowić będą koszt uzyskania przychodu?
Zdaniem Wnioskodawcy, dla potrzeb ewidencji środków trwałych Spółki Osobowej jako wartość początkową wnoszonych Nieruchomości należy przyjąć ich wartość ustaloną przez wspólników w umowie Spółki Osobowej, nie wyższą od wartości rynkowej Nieruchomości na dzień ich wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki Osobowej.
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.): „w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu".
Jak wskazuje Wnioskodawca, ponieważ w niniejszym stanie faktycznym: Nieruchomości są wnoszone jako wkład niepieniężny do Spółki Osobowej, zaś - ich wartość określona jest przez wspólników Spółki Osobowej w umowie Spółki Osobowej w wysokości nie wyższej niż wartość rynkowa, w oparciu o niezależną i profesjonalną wycenę podmiotu zawodowo zajmującego się dokonywaniem tego rodzaju wycen, to wartość Nieruchomości określona przez wspólników w umowie Spółki Osobowej stanowić będzie wartość początkową środka trwałego Spółki Osobowej w postaci Nieruchomości.
Odpisy amortyzacyjne budynków i budowli, w części stanowiącej udział Wnioskodawcy w Spółce Osobowej, naliczane od wartości Nieruchomości określonej w umowie Spółki Osobowej, nie wyższej od wartości rynkowej Nieruchomości, stanowić będą koszt uzyskania przychodu. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Na podstawie art. 8 ust 2 cytowanej ustawy zasadę określoną w art. 8 ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym przychody i koszty podatkowe Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w Spółce Osobowej określone będą zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, nie zaś sama Spółka Osobowa.
Oznacza to, że po spełnieniu ogólnych warunków art. 22 ust. 1 ww. ustawy koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy stanowić będą odpisy amortyzacyjne ustalone od wartości początkowej, która odpowiada wartości ustalonej przez wspólników w umowie Spółki Osobowej, nie wyższej od wartości rynkowej Nieruchomości na dzień ich wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki Osobowej, w części stanowiącej udział Wnioskodawcy w Spółce Osobowej.
Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone m.in. w następujących interpretacjach prawa podatkowego: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, z 13 stycznia 2009 r., o sygn. IPPB1/415-1192/08-2/AM; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 07 maja 2009 r., o sygn. akt. ILPB1/415-254/09-2/AG. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie kosztów uzyskania przychodów został rozstrzygnięty w dniu 03 grudnia 2009 r. odrębną interpretacją nr ILPB1/415-1002/09-3/IM.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.