INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2010 r. (data wpływu 19 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W czerwcu 2008 roku Wnioskodawczyni otrzymała od matki w formie darowizny część nieruchomości tj. udział wynoszący 4/64 z gospodarstwa rolnego.
W grudniu 2008 roku Starostwo Powiatowe na wniosek Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej wszczęło postępowanie administracyjne w sprawie wydania decyzji o wywłaszczeniu poprzez pozbawienie prawa własności części nieruchomości gruntowej niezabudowanej. W uzasadnieniu wskazano, że nieruchomość niezbędna jest do realizacji celu publicznego, tj. budowy stopnia wodnego na rzece. We wrześniu 2009 roku zawarta została ugoda w sprawie przeniesienia prawa własności części ww. nieruchomości.
W październiku 2009 roku zawarta została umowa sprzedaży na rzecz skarbu państwa – Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej, udziału wynoszącego 4/64 (z działki oznaczonej jako grunty orne o powierzchni 0,1501 ha) otrzymanego w wyniku wspomnianej darowizny. Wnioskodawczyni podkreśla, że nie była zainteresowana sprzedażą tego gruntu i chciała nadal go uprawiać. Sprzedaż nastąpiła po trwających kilkanaście miesięcy negocjacjach, odbywających się pod presją groźby wywłaszczenia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w zaistniałej sytuacji przychód z tytułu sprzedaży gruntów ornych (nabytych w formie darowizny), na rzecz skarbu państwa – Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej na cele uzasadniające wywłaszczenie (budowa stopnia wodnego na rzece pod kanał odwadniający grunty kilku sąsiednich wsi), kwalifikuje się do zwolnienia z podatku dochodowego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód z tytułu sprzedaży gruntów ornych (nabytych w formie darowizny), na rzecz skarbu państwa – Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej na cele uzasadniające wywłaszczenie (budowa stopnia wodnego na rzece pod kanał odwadniający gruntu kilku sąsiednich wsi), kwalifikuje się do zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z analizy powyższego artykułu wynika, że zwolnienie z podatku nie przysługuje jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki: nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie dwóch lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem, cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia. W przypadku Wnioskodawczyni został spełniony tylko pierwszy warunek. Drugi warunek nie został spełniony, gdyż przy nabyciu w drodze darowizny z uwagi na jej nieodpłatny charakter cena nie stanowi elementu tej umowy, a więc niemożliwe jest określenie ceny nabycia.
W związku z powyższym w przypadku Zainteresowanej przychód kwalifikuje się do zwolnienia z podatku dochodowego. Stanowisko Wnioskodawczyni oparte jest na interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 lipca 2009 r. (IPPB4/415-277/09-2/JK). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Z pierwszego zdania zacytowanego przepisu wynika zatem, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z tego zwolnienia jest, aby przychód był uzyskany między innymi z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.
Natomiast w zdaniu drugim analizowanego przepisu zostały zawarte warunki dodatkowe - przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki: nabycie zbywanej nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem, cena nabycia zbywanej nieruchomości była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia. Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo nie zostanie spełniony żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
W tym miejscu wskazać należy, iż w analizowanym opisanym we wniosku stanie faktycznym przeniesienie własności nieruchomości na rzecz skarbu państwa nastąpi wprawdzie przed upływem 2 lat od jego nabycia, ale nieruchomość ta została nabyta w drodze darowizny, tj. nieodpłatnie, co nie pozwala na ustalenie ceny nabycia tej nieruchomości. Skoro zatem brak jest ceny przy nabyciu w drodze darowizny, nie będzie spełniony drugi warunek wyłączający przedmiotowe zwolnienie.
Reasumując, stwierdzić należy, że jeśli przedmiotowy przychód związany z przeniesieniem na rzecz skarbu państwa własności nieruchomości (nabytej w drodze darowizny w 2008 r.) zostanie osiągnięty przez Wnioskodawczynię stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami z tytułu odszkodowania lub z tytułu odpłatnego zbycia tejże nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.