INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.), uzupełnionym w dniach 4 i 8 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty przychodu – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty przychodu.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 23 listopada 2010 r. nr ILPP1/443-1000/10-2/BD oraz ILPB1/415-1024/10-2/AGr wezwano Zainteresowaną do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. w wezwaniu poinformowano, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje wydanie interpretacji tylko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług, zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 3 grudnia 2010 r., natomiast w dniu 4 grudnia Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.
Ponadto wniosek uzupełniono pismem w dniu 8 grudnia 2010 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawczynię od listopada 2003 r. pod firmą XXX (od kwietnia 2009 r. pod firmą YYY) obejmuje działalność pomocniczą związaną z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi (PKWiU 67.20), a w szczególności usługi pośrednictwa pomiędzy firmami ubezpieczeniowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych) a ich klientami (PKWiU 67.20.10-00.10) poprzez: ustalanie odpowiedzialności zakładów ubezpieczeń, ustalanie wysokości i rozmiaru szkody na zlecenie klientów, formułowanie i składanie roszczeń do zakładów ubezpieczeń na zlecenie klientów, pośredniczenie w negocjacjach pomiędzy klientami a zakładami ubezpieczeń.
Odbiorcami tych usług są głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Sprzedaż tych usług została zarejestrowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a dla odbiorców wystawiono faktury VAT z 22% stawką VAT. O potwierdzenie właściwości kwalifikacji tych usług według PKWiU Zainteresowana zwróciła się do Urzędu Statystycznego.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż Urząd Statystyczny określił kwalifikację, podając jako właściwy dla celów podatkowych nr PKWiU 67.20.10-00.10. W związku z powyższym zadano następujące pytania dotyczące: podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług sklasyfikowanych pod symbolem 67.20.10-00.10 o treści „Czy usługi podane w opisie działalności firmy YYY, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 67.20.10-00.10, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w związku z załącznikiem nr 4 do ww. ustawy?” oraz w zakresie korekty sprzedaży o treści „W jaki sposób skorygować sprzedaż w kontekście zwolnienia jej od podatku VAT, podczas gdy na dotychczasowych fakturach podawana była 22% stawka VAT?
Do jakiego czasu wstecz można korygować sprzedaż w związku ze zwolnieniem od podatku od towarów i usług?” podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty przychodu: w rozliczeniu którego roku należy uwzględnić wzrost dochodu z tytułu korekt? Tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie korekty przychodu.
Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług sklasyfikowanych pod symbolem 67.20.10-00.10 rozstrzygnięto w dniu 13 grudnia 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPP1/443-1000/10-4/BD oraz w zakresie korekty sprzedaży rozstrzygnięto w dniu 13 grudnia 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPP1/443-1000/10-5/BD. Zdaniem Wnioskodawczyni - odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych - wzrost dochodu wynikający z korygowania faktur z lat 2005-2010 będzie księgowany w bieżącym roku.
Nie będzie wymogu korekty podatku dochodowego w latach poprzednich, których dotyczą korygowane faktury, gdyż korekta faktur wynika z przyczyn niezależnych od podatnika (usługi prowadzone przez firmę a podlegające zwolnieniu z VAT są stosunkowo nowym rodzajem usług i w związku z tym były problemy z ich właściwą klasyfikacją). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają jednak zasad dokonywania korekt przychodów.
Brak jest również uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) przychodów, tj. czy przychód powiększa się (pomniejsza) w dacie korekty, czy też w dacie powstania przychodu należnego. Wobec powyższego, należy posłużyć się literalną wykładnią wyżej powołanych przepisów, która prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe. Korekta przychodu wynikająca z faktury korygującej powinna być odnoszona do uprzednio wykazanego przychodu należnego, ponieważ późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje zmiany daty powstania tego przychodu.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą obejmującą działalność pomocniczą związaną z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi. w szczególności są to usługi pośrednictwa pomiędzy firmami ubezpieczeniowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych) a ich klientami sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 67.20.10-00.10. Odbiorcami tych usług są głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Sprzedaż tych usług została zarejestrowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a dla odbiorców wystawiono faktury VAT z 22% stawką podatku VAT.
W interpretacji indywidualnej z dnia 13 grudnia 2010 r. nr ILPP1/443-1000/10-4/BD, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług sklasyfikowanych pod symbolem 67.20.10-00.10, tut. organ stwierdził, iż świadczone przez Wnioskodawczynię usługi pośrednictwa pomiędzy firmami ubezpieczeniowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych) a ich klientami, mieszczące się pod symbolem PKWiU 67.20.10-00.10, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy.
Ponadto w interpretacji indywidualnej z dnia 13 grudnia 2010 r. nr ILPP1/443-1000/10-5/BD, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty sprzedaży, tut. organ wskazał, iż Wnioskodawczyni powinna skorygować faktury, na których podawana była błędna stawka VAT w wysokości 22%, wystawiając faktury korygujące na podstawie § 14 rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jednakże uprawnienie Wnioskodawczyni do uwzględnienia korekty faktury w deklaracji podatkowej (w zakresie podatku od towarów i usług) będzie możliwe wyłącznie w sytuacji uzyskania potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wystawione przez Wnioskodawczynię faktury nie odzwierciedlały stanu faktycznego, a wynikający z nich przychód został ustalony nieprawidłowo. Skutki korekty wystawionych przez Wnioskodawczynię faktur, winny zostać odniesione wstecz, tj. do okresu ich zaewidencjonowania.
Jeżeli bowiem wystawione faktury błędnie dokumentują stan faktyczny (wysokość przychodu należnego), to sytuacja taka skutkuje zadeklarowaniem i zapłatą podatku dochodowego w nieodpowiedniej wysokości. Nieprawidłowości te powinny zatem zostać skorygowane w odpowiednim okresie sprawozdawczym. w związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni uznano za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.