INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2011 r. (data wpływu 31 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Dochody uzyskane z tej działalności opodatkowuje wg liniowej 19% stawki podatku. W marcu 2006 r. wraz z małżonką, na prawach ustawowej wspólności małżeńskiej, małżonkowie nabyli, w wyniku przeprowadzonego postępowania egzekucyjnego, nieruchomość. Nieruchomość ta objęta jest jedną księgą wieczystą, w skład której wchodzi kilka numerów ewidencyjnych działek. Funkcjonalnie na nieruchomość tą składają się niezabudowane grunty, grunty zabudowane budynkiem mieszkalnym oraz grunty zabudowane budynkami przeznaczonymi na działalność gospodarczą.
Tą ostatnią część nieruchomości, grunty zabudowane budynkami mogącymi służyć działalności gospodarczej, Zainteresowany przeznaczył na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa i stanowią w całości (żona nie prowadzi działalności gospodarczej) środki trwałe Jego firmy. W okresie od ich nabycia część z budynków została ulepszona, a nakłady na te inwestycje zwiększyły wartość początkową poszczególnych budynków – środków trwałych. Pozostała część nabytej nieruchomości, niezabudowane grunty oraz grunty zabudowane budynkiem mieszkalnym, nie były i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca zamierza sprzedać całość nabytej w 2006 roku nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy przychód ze sprzedaży opisanej nieruchomości, w części dotyczącej majątku związanego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, stanowi Jego przychód z działalności gospodarczej i w jakiej części? Czy przychód ze sprzedaży opisanej nieruchomości, w części dotyczącej majątku nie związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowi Jego przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i w jakiej części? Jaki reżim prawny znajdzie zastosowanie do opodatkowania przychodu, o którym mowa w pytaniu 2?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a updf, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi – ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca uważa, iż z uwagi na okoliczność, że żona nie prowadziła działalności gospodarczej i w związku z tym wartość początkową środków trwałych firmy stanowiła całość wartości poszczególnych składników aktywów (art.
22g ust. 11 updf), przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, w części dotyczącej majątku związanego z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą będzie w całości (100%) stanowił przychód z działalności gospodarczej. Ponadto zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updf, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W związku z powyższym, przychód ze sprzedaży opisanej nieruchomości, w części dotyczącej majątku nie związanego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, stanowić będzie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i podlegać będzie opodatkowaniu u Zainteresowanego i u Jego żony w stosunku po 50% uzyskanego przychodu z tytułu tego zbycia.
Wnioskodawca uważa, iż z uwagi na okoliczność, że nieruchomość nabyta została w 2006 r., do opodatkowania uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części dotyczącej majątku nie związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące w tym zakresie do końca 2006 r. (10% podatek od przychodu, zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 32 updf). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Jednakże w myśl art. 10 ust. 3 cytowanej ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Z powyższego wynika, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, spełnione powinny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki: nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej, nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej działalności. Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących: środkami trwałymi, składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł, wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 14 ust. 2c ww. ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio. Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Ze złożonego wniosku wynika, że w marcu 2006 roku Wnioskodawca wraz z małżonką na prawach ustawowej wspólności małżeńskiej nabył nieruchomość. Na nieruchomość tą składają się niezabudowane grunty, grunty zabudowane budynkiem mieszkalnym oraz grunty zabudowane budynkami przeznaczonymi na działalność gospodarczą. Zainteresowany wskazuje, że grunty zabudowane budynkami mogącymi służyć działalności gospodarczej, przeznaczył na potrzeby prowadzonego przedsiębiorstwa i stanowią w całości środki trwałe (żona Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej).
Pozostała część nabytej nieruchomości, niezabudowane grunty oraz grunty zabudowane budynkiem mieszkalnym nie były i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Małżonkowie zamierzają sprzedać całość nabytej w 2006 r. nieruchomości. Dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części dokonanego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, trzeba zawsze ustalić w jakim brzmieniu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zastosować.
Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości jest skonkretyzowana bowiem odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006 r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008 r. Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości. Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 r. Ponieważ - w przedmiotowej sprawie - nabycie nieruchomości nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r. do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie natomiast z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości w części dotyczącej majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi Jego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, w całości (100%) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc natomiast pod uwagę fakt, iż Wnioskodawca nie wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, kiedy nastąpi odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w 2006 roku, w części dotyczącej niezabudowanych gruntów oraz gruntów zabudowanych budynkiem mieszkalnym niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą należy stwierdzić, że: w przypadku, gdy sprzedaż przedmiotowej części nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, wówczas sprzedaż ta będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód uzyskany z tego tytułu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu (art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.), stosownie do posiadanych przez Zainteresowanego udziałów we współwłasności przedmiotowej nieruchomości; natomiast w przypadku, gdy sprzedaż ww. części nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, przychód uzyskany z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Końcowo wskazać należy, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako występującego z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla małżonki Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.