INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana …, przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2008 r. (data wpływu 14 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu refundacji składek z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu refundacji składek z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Przedsiębiorca, posiadający status zakładu pracy chronionej, od 1 stycznia 2008 roku otrzymuje co miesiąc na rachunek bankowy, refundację składek na ubezpieczenie społeczne z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON).
Refundacja obejmuje: część wynagrodzenia, odpowiadającą składce należnej od pracownika na ubezpieczenia emerytalne i chorobowe, część kosztów osobowych pracodawcy, odpowiadającej składce należnej od pracodawcy na ubezpieczenia – emerytalne, rentowe, wypadkowe, pod warunkiem terminowego opłacania przez pracodawcę tych składek w całości. W przypadku wypłaty wynagrodzenia za grudzień 2007 roku, które nastąpiło w styczniu 2008 roku, faktyczna zapłata składek do ZUS nastąpi w terminie do 15 lutego 2008 roku. PFRON przekaże wówczas środki pieniężne z tytułu refundacji na rachunek bankowy przedsiębiorcy, w terminie 7 dni, tj. 22 lutego 2008 roku.
Innymi słowy refundacja składek przez PFRON dotyczy wcześniej zaliczonych przez przedsiębiorcę do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń, obejmujących w części należnej od pracownika na ubezpieczenia emerytalne i chorobowe oraz składek na ubezpieczenia społeczne w części należnej od pracodawcy, tj. składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i wypadkowe. Pod datą otrzymanych środków, cała kwota refundacji zostanie zaliczona do przychodów, jednocześnie Wnioskodawca nie będzie zmniejszał kosztów uzyskania przychodów o kwotę otrzymanych refundacji, składek ZUS pod datą ich otrzymania, choć w ewidencji bilansowej kwota refundacji składek ZUS może zmniejszać koszty okresu sprawozdawczego.
Wnioskodawca dokonuje zwrotu części otrzymanych na rachunek bankowy refundacji składek z PFRON. Zwrot wynika ze złożenia do PFRON dokumentów korygujących refundację składek. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy do przychodów podatkowych należy zaliczyć kwotę refundacji składek z PFRON na ubezpieczenia społeczne, pod datą wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy przedsiębiorcy? Zdaniem Wnioskodawcy, w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów lub jako zwrot wydatków.
Wnioskodawca powołuje się na wyrok NSA z dnia 27 lutego 1997 roku, sygnatura akt SA/Sz 95/96. Wnioskodawca, w ślad za ww. wyrokiem twierdzi, iż momentem powstania przychodu pieniężnego jest otrzymanie środków pieniężnych, natomiast w obrocie bezgotówkowym, momentem otrzymania pieniędzy jest dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. W związku z tym, dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z PFRON na podstawie przepisów o zatrudnieniu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych, nie korzystają w 2008 roku ze zwolnienia od podatku dochodowego, zatem będą przychodem pod datą wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o tej ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca otrzymuje z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych dofinansowanie do składek na ubezpieczenie społeczne. Zasady przyznawania pomocy w formie dofinansowania zostały uregulowane w art. 25a-25d ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 14, poz. 92).
Jeżeli w myśl przepisów ww. ustawy Wnioskodawca może korzystać z refundacji i otrzymuje dofinansowanie z tytułu zwrotu części kosztów osobowych to dotacja ta, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust.1c,1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Reasumując – do przychodów podatkowych należy zaliczyć kwotę refundacji składek PFRON na ubezpieczenie społeczne w dacie wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku NSA z dnia 27 lutego 1997 r. sygn. SA/Sz 95/96, tut. Organ informuje, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego: podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącego korekty przychodów z tytułu błędnie naliczonych składek rozstrzygnięto interpretacją z dnia 14 maja 2008 r. nr ILPB1/415-111/08-3/IM. podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącego daty korekty przychodów z tytułu zwrotu składek z PFRON rozstrzygnięto interpretacją z dnia 14 maja 2008 r. nr ILPB1/415-111/08-4/IM. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.