INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2013 r. (data wpływu 25 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości rolnej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości rolnej. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Rodzice Wnioskodawcy przez wiele lat prowadzili własne gospodarstwo rolne o powierzchni 8,18 ha. Z chwilą osiągnięcia wieku emerytalnego, w 1993 roku wydzierżawili swojemu sąsiadowi prowadzącemu wraz z małżonką własne gospodarstwo rolne, większą część gruntów wchodzących w skład ich gospodarstwa, pozostawiając sobie 0,95 ha gruntu wraz z zabudowaniami, z uwagi na pobieraną emeryturę (Umowa dzierżawy z dnia xx sierpnia 1993 r. oraz umowa dzierżawy z dnia xx lipca 2003 r.).
Pod koniec 10-letniego okresu trwania drugiej z ww. umów dzierżawy rodzice Wnioskodawcy darowali Wnioskodawcy łącznie 7,23 ha niezabudowanych gruntów wchodzących w skład ich gospodarstwa rolnego, pozostawiając sobie 0,95 ha gruntu wraz z zabudowaniami (Akt Notarialny z dnia xx czerwca 2013 r.). Szczegółowy wykaz działek znajduje się w załączonych kopiach ww. Aktu Notarialnego Darowizny z dnia xx czerwca 2013 r. oraz wypisach z rejestru gruntów i wyrysie z mapki ewidencyjnej. Dla gruntów tych prowadzone są przez sąd rejonowy księgi wieczyste.
Wnioskodawca wypełniając obietnicę taty daną przed 20 laty swemu sąsiadowi, w dniu 10 września 2013 r. sprzedał ww. sąsiadowi 5,5139 ha należących do Wnioskodawcy gruntów rolnych (Akt Notarialny Umowa Sprzedaży i oświadczenie o ustanowieniu hipoteki z dnia x września 2013 r.), które Wnioskodawca otrzymał jako darowiznę od swoich rodziców. Sprzedany przez Wnioskodawcę grunt, który kupujący użytkują rolniczo jako dzierżawcy od dwudziestu lat, będzie przez nich w dalszym ciągu użytkowany rolniczo (§ 4 ww. aktu notarialnego).
Grunt ten kupujący włączyli w skład własnego gospodarstwa rolnego powiększając jego areał (Oświadczenie kupujących z dnia x września 2013 r. o prowadzeniu osobiście gospodarstwa rolnego oraz Zaświadczenie z Urzędu Miasta i Gminy o ilości posiadanych przez kupujących gruntów z dnia x września 2013 r., Informacja wydana przez Urząd Miasta i Gminy o braku decyzji w sprawie warunków zabudowy na gruntach stanowiących przedmiot wyżej opisanej sprzedaży), świadczy o braku planu zagospodarowania przestrzennego odnośnie tych gruntów. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy przychody ze sprzedaży gruntu rolnego, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w punkcie 68, wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego, który w dalszym ciągu będzie użytkowany rolniczo przez nowego nabywcę, są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy przychody jakie uzyskał Zainteresowany ze sprzedaży gruntu rolnego, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w punkcie 68, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, przy czym zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Zatem zastosowanie zwolnienia, o którym wyżej mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zasadne ze względu na następujące przesłanki: sprzedane przez Wnioskodawcę grunty są zakwalifikowane jako grunty orne, stanowią one część składowa gospodarstwa rolnego będącego własnością osoby fizycznej, o powierzchni przekraczającej (powyżej) 1 ha (w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym Dz.U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.), sprzedane przez wnioskodawcę grunty nie utraciły na skutek sprzedaży rolnego charakteru.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że sprzedaż dokonana przed końcem 2018 r. nieruchomości rolnej nabytej w 2013 r., będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie jednak z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1381 ze zmianami). Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów, wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika nr 6 do tego rozporządzenia.
Zgodnie z § 67 ww. rozporządzenia użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy: grunty rolne, grunty leśne, grunty zabudowane i zurbanizowane, użytki ekologiczne, oznaczone symbolem złożonym z litery "E" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego określającego sposób zagospodarowania lub użytkowania terenu, np. E-Ws, E-Wp, E-Ls, E-Lz, E-N, E-Ps, E-R, (uchylony), grunty pod wodami, tereny różne oznaczone symbolem -Tr.
Stosownie natomiast do treści § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia, grunty rolne dzielą się na: użytki rolne, do których zalicza się: grunty orne, oznaczone symbolem - R, sady, oznaczone symbolem - S, łąki trwałe, oznaczone symbolem - Ł, pastwiska trwałe, oznaczone symbolem - Ps, grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem - Br, grunty pod stawami, oznaczone symbolem - Wsr, grunty pod rowami, oznaczone symbolem - W, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem - Lzr, nieużytki, oznaczone symbolem - N. Zgodnie z treścią przytoczonych przepisów zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek: sprzedane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową, grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.
Niewątpliwie przedmiotowe zwolnienie – przy spełnieniu pozostałych warunków do niego uprawniających – obejmuje tylko przychody ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, a więc sklasyfikowanych jako: użytki rolne (do których zalicza się: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych) oraz nieużytki. Dla skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, koniecznym jest również, aby zbywane grunty zachowały charakter rolny.
Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej charakteru rolnego gruntu należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Należy ponadto wskazać, iż utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
O utracie charakteru rolnego gruntów świadczy wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania, niezależnie od statusu prawnego tych gruntów i zmian w stosownych ewidencjach i dokumentach. Przy ocenie utraty charakteru rolnego nie jest zatem podważany czy kwestionowany status prawny gruntów, lecz ocenie podlega całokształt okoliczności faktycznych, które mogą świadczyć o utracie ich rolnego sposobu użytkowania.
Jednocześnie utraty charakteru rolnego, do której w swej dyspozycji odwołuje się art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie należy utożsamiać bezpośrednio oraz wyłącznie z utratą tego charakteru w sensie prawnym, ale jak wykazano powyżej – przede wszystkim w sensie faktycznym. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w czerwcu 2013 r. Wnioskodawca otrzymał od rodziców w drodze darowizny 7,23 ha niezabudowanych gruntów wchodzących w skład ich gospodarstwa rolnego. We września 2013 r. Wnioskodawca sprzedał część posiadanych gruntów rolnych.
Kupujący włączyli ww. grunt w skład własnego gospodarstwa rolnego − powiększając jego areał − i nadal będą użytkować go rolniczo. Dla przedmiotowych gruntów nie istnieje plan zagospodarowania przestrzennego i nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że przychody ze sprzedaży gruntu rolnego – zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w punkcie 68 wniosku – wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego w sytuacji, gdy w związku z tą sprzedażą nie utraci swego charakteru gdyż nadal będzie użytkowany rolniczo i powiększa gospodarstwo rolne posiadane przez nowych nabywców, są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Ponadto Organ wskazuje, że do wniosku Wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej działający w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny przedłożonych wraz z wnioskiem dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. W związku z tym analizie pod kątem stosowania przepisów prawa podatkowego został poddany tylko opis zaistniałego stanu faktycznego przedstawiony na wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.