INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2009 r. (data wpływu 1 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach pośrednictwa w nieruchomościach. Jednocześnie uzyskuje przychody w ramach najmu - art. 10 ust. 1 pkt 6 i jest płatnikiem podatku VAT. Przedmiotem najmu jest budynek warsztatowy wynajęty na cele działalności gospodarczej - na poligrafię. Obiekt został wytworzony w roku 1991, nie było podatku VAT, jednak poczynione zostały nakłady na budynku warsztatowym od których został odliczony podatek VAT. Nakłady inwestycyjne nie przekraczały 30% wartości pierwotnej nieruchomości.
Umowy najmu zawarto: 7 września 1995 r., 11 września 1996 r., następnie zmienił się najemca od 5 czerwca 1998 r. do nadal. Dokonując zbycia nieruchomości w ramach majątku własnego nie w ramach działalności gospodarczej i po upływie pięciu lat od nabycia nieruchomości nie wykazuje uzyskanego przychodu w zeznaniu podatkowym. Podatek VAT nie jest naliczony podczas sprzedaży, ponieważ zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy przychody uzyskane ze sprzedaży po 10 latach użytkowania nieruchomości nabytej z majątku własnego będącej przedmiotem najmu są opodatkowane podatkiem dochodowym? Zdaniem Wnioskodawcy, art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazuje, że jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat od nabycia nie jest zaliczane do źródła przychodu podlegającego wykazaniu w zeznaniu podatkowy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) odrębnym źródłem przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu: pozarolnicza działalność gospodarcza, najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy).
Z powyższych przepisów wynika, iż najem dla celów podatkowych może być traktowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów najmu, ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzeczy w najem.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że przy ocenie, czy w przypadku zbycia nieruchomości decydujące jest ustalenie, czy od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, do daty sprzedaży upłynęło 5 lat. W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w ramach pośrednictwa w nieruchomościach. Jednocześnie uzyskuje przychody w ramach najmu określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego przedmiotem jest budynek warsztatowy wytworzony w 1991 roku.
Mając powyższe na uwadze należy uznać, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej z majątku własnego, będącej przedmiotem najmu - które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat od jej nabycia (wybudowania), licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, przychód uzyskany ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, przychody uzyskane ze sprzedaży dokonanej po dziesięciu latach użytkowania nieruchomości nabytej z majątku własnego, będącej przedmiotem najmu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są opodatkowane podatkiem dochodowym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania w zakresie podatku od towarów i usług, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2010 r. nr ILPP1/443-1501/09-2/AW.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.