INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2009 r. (data wpływu 7 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 12 i 15 stycznia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 06 stycznia 2010 r., znak ILPB1/415-1318/09-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 11 stycznia 2010 r., a w dniu 12 i 15 stycznia 2010 r. wniosek uzupełniono. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca wraz z żoną są współwłaścicielami, na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej, nieruchomości gruntowej z której wydobywane jest kruszywo (piasek i żwir). Nieruchomość nabyta została kilka lat temu. Nieruchomość nie stanowi i nigdy nie stanowiła środka trwałego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - jest to osobisty majątek Wnioskodawcy i jego żony. Zainteresowany wraz z żoną rozważają wniesienie posiadanej nieruchomości wkładem niepieniężnym (aportem) do nowozawiązanej spółki jawnej, przy czym wartość wkładu odpowiadać miałaby aktualnej wartości rynkowej nieruchomości.
Spółka jawna wydzierżawiałaby nieruchomość na rzecz podmiotu dokonującego eksploatacji pokładów kruszywa. W sytuacji, gdyby spółka jawna znalazła kontrahenta gotowego kupić nieruchomość co najmniej po jej aktualnej wartości rynkowej, Wnioskodawca dopuszcza możliwość sprzedaży nieruchomości. W takim wypadku spółka jawna straciłaby rację bytu i zostałaby rozwiązana, a pozostały po niej majątek zostałby zwrócony wspólnikom, tj. Wnioskodawcy i jego żonie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie zwolnień przedmiotowych.
Czy kwota zwrócona przez spółkę jawną na rzecz Wnioskodawcy w związku z rozwiązaniem tej spółki stanowić będzie dla Zainteresowanego przychód wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych do wartości wkładu Wnioskodawcy do spółki jawnej ustalonej w treści umowy spółki jawnej? Zdaniem Wnioskodawcy, w razie rozwiązania spółki jawnej i zwrotu na rzecz wspólników pozostałego po niej majątku, przychodem wolnym dla Wnioskodawcy od podatku dochodowego od osób fizycznych byłaby wartość przekazanego mu majątku odpowiadająca wartości wkładu Zainteresowanego do spółki jawnej ustalonej w treści umowy spółki jawnej. Wynika to z treści art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu wg skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
W konsekwencji każdy ze wspólników oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego dochodu oblicza podatek dochodowy. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 50 cyt. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej.
Reasumując, kwota zwrócona Wnioskodawcy w związku z rozwiązaniem spółki jawnej, jest wolna od opodatkowania podatkiem dochodowym – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie: wniesienia nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej został rozstrzygnięty w dniu 23 lutego 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1318/09-4/IM, ustalenia wartości początkowej środka trwałego został rozstrzygnięty w dniu 23 lutego 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-1318/09-5/IM. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.