INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2008 r. (data wpływu 22 lutego 2008 r.), uzupełnionym w dniu 11 marca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ewidencji wartości niematerialnych i prawnych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 27 lutego 2008 r. znak ILPB1/415-133/08-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 5 marca 2008 r., a w dniu 11 marca 2008 r. wniosek uzupełniono. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca – osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą rozliczając się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wydatki ewidencjonując w chwili poniesienia kosztu, czyli z datą wystawienia faktury. W 2006 roku, Wnioskodawca nabył przeniesienie prawa użytkowania wieczystego, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W akcie notarialnym zawarto zapisy: cenę przedmiotowych praw strony ustaliły na łączną kwotę 14.000 zł, nabywcy oświadczają, że kwota (cena) w wysokości 14.000 zł została zapłacona przed podpisaniem aktu, co potwierdzają sprzedawcy, opłata notarialna wynosi 340 zł, podatek VAT 74,80 zł, podatek od czynności cywilnoprawnych 280 zł, koszty sądowe 1.400 zł, łączna kwota opłat to 2.094,80 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie ewidencji wartości niematerialnych i prawnych. Jaką kwotę ująć w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego?
Zdaniem Wnioskodawcy, do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych należy przyjąć kwotę 16.094,80 zł. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 22n ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.
Natomiast zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.
Przy czym, zgodnie z art. 22g ust. 3 ww. ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do użytkowania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc powyższe pod uwagę opłata notarialna, poniesiona za sporządzenie aktu notarialnego dokumentującego nabycie gruntu, a także koszty sądowe oraz kwota zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych, związane z nabyciem prawa użytkowania wieczystego podnoszą wartość tego prawa, z zastrzeżeniem treści przytoczonego powyżej art. 22g ust. 3 ww. ustawy co do podatku od towarów i usług. Reasumując, poniesione wydatki do dnia przekazania środka trwałego do używania (dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) będą wchodziły w skład wartości początkowej środka trwałego.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut. organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów, wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 23 kwietnia 2008 r. nr ILPB1/415-133/08-4/AG. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.