INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2012 r. (data wpływu 27 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nieodpłatnego używania nieruchomości w przypadku ustanowienia odrębności majątkowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania nieodpłatnego używania nieruchomości w przypadku ustanowienia odrębności majątkowej, powstania przychodu po stronie męża w związku z przekazaniem nieruchomości do użytkowania Wnioskodawczyni, kosztów uzyskania przychodów w związku z nieodpłatnym używaniem nieruchomości w przypadku ustanowienia odrębności majątkowej oraz kwestii dotyczących nieodpłatnego korzystania przez Wnioskodawczynię z nieruchomości męża w przypadku ewentualnego rozwodu lub separacji.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3, art. 14f § 1 i art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 23 maja 2012 r. znak ILPB1/415-209/12-2/AMN na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 30 maja 2012 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 6 czerwca 2012 r. i w tym czasie Wnioskodawczyni nie uzupełniła braków formalnych wniosku.
W treści ww. wezwania poinformowano, że w przypadku nieuzupełnienia wniosku o przyporządkowanie przedstawionych we wniosku zagadnień dotyczących opodatkowania nieodpłatnego używania nieruchomości w przypadku ustanowienia odrębności majątkowej oraz kosztów uzyskania przychodów w związku z nieodpłatnym używaniem nieruchomości w przypadku ustanowienia odrębności majątkowej, odpowiednio do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, a także o brakującą opłatę, tut. organ uzna, że zawarte we wniosku pytania dotyczą zdarzenia przyszłego. W związku z nieuzupełnieniem wniosku o powyższe wskazanie, niniejsza interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W 2003 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła nieruchomość, ośrodek wypoczynkowy, w którym Zainteresowana prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności w tym zakresie jest świadczenie usług noclegowych turystycznych krótkotrwałego zakwaterowania i usług gastronomicznych. W związku z umową ustanowienia rozdzielności majątkowej w listopadzie 2011 roku nieruchomość jest własnością męża Wnioskodawczyni. Zainteresowana podpisała z mężem umowę o nieodpłatne używanie nieruchomości.
Z umowy tej wynika również, że koszty utrzymania nieruchomości obciążają korzystającego, w związku z powyższym nadal prowadzi w ośrodku wypoczynkowym opisaną działalność, uzyskuje przychody i ponosi koszty związane z tą działalnością. W przyszłości możliwa będzie miedzy małżonkami separacja lub rozwód, a w opisanej nieruchomości nadal będzie prowadzona działalność gospodarcza przez żonę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie opodatkowania nieodpłatnego używania nieruchomości w przypadku ustanowienia odrębności majątkowej.
Czy w sytuacji ustanowienia odrębności majątkowej nieruchomości i nieodpłatnego używania ośrodka wypoczynkowego do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności powstaje przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia? Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami osoby fizycznej, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Oznacza, to że otrzymane świadczenie polegające na nieodpłatnym używaniu nieruchomości stanowiącej wyłączną własność męża, stanowi przychód podatkowy. W art. 21 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych zamieszczony został katalog przypadków, w których uzyskany przez podatnika przychód korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Zwolniona jest od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 powyższej ustawy jest wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń otrzymywanych przez podatników od osób, które na gruncie podatku od spadków i darowizn zaliczane są do I i II grupy podatkowej.
Z powyższych przepisów wynika, że z tytułu użytkowania nieruchomości stanowiącą własność męża przy ustanowionej rozdzielności majątkowej nie powstanie przychód u męża, a u żony nie będzie przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, regulujących zasady używania rzeczy. Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), użyczenie jest umową, przez którą użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotą tej umowy jest jej bezpłatny charakter, co oznacza, że biorący w używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i opłat na rzecz dającego do bezpłatnego używania.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość świadczeń otrzymanych w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125. Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 125 cytowanej ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20. Przy czym, zgodnie z art. 21 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, tj. działalności wykonywanej osobiście.
W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów, do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych, do grupy III - innych nabywców.
Z treści powyżej przytoczonych przepisów prawa wynika, iż co do zasady, z tytułu bezpłatnego użyczenia na podstawie umowy użyczenia przedmiotów wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, powstaje przychód z tej działalności. Jednakże ustawodawca uzależnia zwolnienie od opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tego tytułu od stopnia pokrewieństwa istniejącego pomiędzy osobami zawierającymi tego typu umowę. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła nieruchomość, ośrodek wypoczynkowy, w którym Zainteresowana prowadzi działalność gospodarczą.
W związku z umową ustanowienia rozdzielności majątkowej nieruchomość jest własnością męża Wnioskodawczyni. Zainteresowana podpisała z mężem umowę o nieodpłatne używanie nieruchomości. Mając zatem na uwadze powyższe regulacje prawne i przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż z tytułu zawarcia pomiędzy Wnioskodawczynią a jej mężem, umowy użyczenia przedmiotowej nieruchomości, w którym Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Przychód (dochód) ten zwolniony jest jednakże od podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwagi na zawarcie umowy użyczenia pomiędzy osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze powyższe, dokonując weryfikacji prawidłowości zajętego przez Wnioskodawczynię stanowiska tut. Organ nie odniósł się do kwestii powstania przychodu u męża Zainteresowanej. Interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do Jej męża.
Ponadto dodaje się, że wniosek w części dotyczącej powstania przychodu po stronie męża w związku z przekazaniem nieruchomości do użytkowania Wnioskodawczyni oraz kwestii dotyczących nieodpłatnego korzystania przez Wnioskodawczynię z nieruchomości męża w przypadku ewentualnego rozwodu lub separacji, został rozstrzygnięty pismem z dnia 23 maja 2012 r. nr ILPB1/415-209/12-3/AMN. Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku zagadnienia dotyczącego kosztów uzyskania przychodów w związku z nieodpłatnym używaniem nieruchomości w przypadku ustanowienia odrębności majątkowej, zawarto w piśmie z dnia 15 czerwca 2012 r. nr ILPB1/415-209/12-5/AMN.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.