INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2010 r. (data wpływu 8 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania należności wypłacanych sędziemu zawodów piłki nożnej w części dotyczącej: zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego do otrzymanego ekwiwalentu sędziowskiego – jest nieprawidłowe, wystawienia przez płatnika informacji PIT-11 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania należności wypłacanych sędziemu zawodów piłki nożnej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jako sędzia piłki nożnej osiąga przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z Okręgowego Związku Piłki Nożnej zostaje delegowany do poprowadzenia konkretnych zawodów sportowych w określonym miejscu, dniu i o określonym czasie (godzinie).
W zależności od sędziowanej klasy rozgrywkowej Zainteresowanemu przysługują od organizatora zawodów tzw. ekwiwalenty sędziowskie, które są z góry określone przez Związek Piłki Nożnej. Przykładowo za zawody w klasie okręgowej - jako sędzia główny - przysługuje Wnioskodawcy kwota 120 zł brutto. Na prowadzenie konkretnych zawodów sportowych nie jest zawierana pomiędzy Wnioskodawcą a organizatorem zawodów (płatnikiem) żadna umowa w formie pisemnej, to Związek Piłki Nożnej deleguje sędziego na konkretne zawody.
Zdarza się, że jako sędzia dla jednego płatnika w miesiącu zawody sportowe Zainteresowany prowadzi 1 raz i kwota osiągniętego przeze Niego przychodu w miesiącu nie przekracza 200 zł, a zdarza się, że dla jednego płatnika prowadzi zawody kilkakrotnie w miesiącu i wówczas kwota osiągniętego w miesiącu przychodu przekracza 200 zł. Wnioskodawca wskazał, że nigdy nie wie na początku danego miesiąca ile razy będzie prowadził zawody dla konkretnego płatnika, zależy to od delegacji Związku Piłki Nożnej.
Z płatnikiem rozlicza się za każde przeprowadzone zawody odrębnie, wystawiając tzw. rachunek zgodnie z przysługującym ekwiwalentem sędziowskim, określonym odgórnie przez Związek Piłki Nożnej, którego wysokość uzależniona jest od rodzaju klasy rozgrywkowej (np. IV liga, liga okręgowa, A klasa, itp.) oraz od tego czy pełni funkcję sędziego głównego, czy sędziego asystenta.
Wnioskodawca podał, że można powiedzieć, że płatnik uczestnicząc w rozgrywkach organizowanych przez Związek Piłki Nożnej zleca w zasadzie sędziemu delegowanemu na zawody przez Związek Piłki Nożnej za z góry określoną kwotę ekwiwalentu sędziowskiego (tabelę obowiązujących ekwiwalentów sędziowskich w zależności od klasy rozgrywkowej i pełnionej funkcji sędzia główny lub sędzia asystent – załączone do niniejszego wniosku) przeprowadzenie zawodów sportowych. Następnie za każde przeprowadzone zawody sportowe płatnik od razu wypłaca wynagrodzenie zgodnie z ww. tabelą na podstawie przedkładanej mu wypełnionej przeze sędziego delegacji (rachunku). W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy płatnik przy wypłacie, w sytuacji gdy kwota należności nie przekracza 200 zł, powinien uwzględniać art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zryczałtowane opodatkowanie w wysokości 18 % przychodu, czy też art. 41 ust. 1, tj. koszty uzyskania przychodów i skalę podatkową? Co powinien zrobić sędzia piłkarski, jeżeli płatnicy za przeprowadzone przez sędziego zawody w 2009 r. pobierali od należności nieprzekraczających 200 zł za 1 miesiąc zryczałtowany podatek dochodowy i nie wystawili PIT-11, a to okazałoby się nieprawidłowe?
W sytuacji gdyby zryczałtowane opodatkowanie było prawidłowe, a sędzia przeprowadził dla jednego płatnika w jednym miesiącu trzy razy zawody sportowe w klasie okręgowej w odstępie trzech tygodni, gdzie ekwiwalent za każde zawody wynosi 120 zł brutto, to czy płatnik powinien od kwoty należności wypłaconej za pierwsze zawody (120 zł brutto) pobrać zryczałtowany podatek dochodowy (art. 30 ust. 1 pkt 5a), a od następnych należności za drugie i trzecie zawody pobrać zaliczkę na podatek dochodowy (art.
41 ust. 1 ), gdyż suma dwóch pierwszych należności w danym miesiącu przekroczyła 200 zł miesięcznie, czy też skorygować pierwszą wypłatę i od całości należności za dany miesiąc pobrać zaliczkę na podatek dochodowy (art. 41 ust. 1)? Zdaniem Wnioskodawcy: Ad. 1 Mimo że sędzia nie zawiera żadnych umów z płatnikami, to jednak otrzymuje wynagrodzenie na podstawie konkretnego zlecenia (delegacji). Z każdego takiego „zlecenia” wynika jaka jest kwota należności za konkretne zawody (zgodnie z obowiązującą tabelą ekwiwalentów sędziowskich).
Zatem w sytuacji, gdy suma należności określonych w obowiązującej tabeli ekwiwalentów sędziowskich za kilka przeprowadzonych zawodów w miesiącu nie przekracza 200 zł miesięcznie to zastosowanie ma art. 30 ust. 1 pkt 5a. W takim przypadku przychody te nie będą wykazywane przez sędziego w zeznaniu rocznym, płatnik nie wystawi również informacji o wysokości osiągniętego przychodu, a jedynie zgodnie z art. 41 ust. 4 pobierze zryczałtowany podatek dochodowy. Jeżeli jednak suma należności od tego samego płatnika miesięcznie przekroczy kwotę 200 zł, to płatnik w myśl art. 41 ust. 1 od całej należności za dany miesiąc pobierze zaliczkę z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów i skali podatkowej.
W tym przypadku płatnik w świetle art. 42 ust. 2 pkt 1, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym prześle Wnioskodawcy oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imienną informację o wysokości dochodu (PIT-11). Takie dane sędzia wykaże w zeznaniu rocznym. Ad. 2 Jeżeli opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym należności nieprakraczających 200 zł miesięcznie jest nieprawidłowe to sędzia powinien zwrócić się do płatnika o skorygowanie dokonanych wypłat, płatnik powinien obliczyć zaliczkę zgodnie z art. 41 ust. 1 i wystawić sędziemu informację PIT-11. Ad.
3 Płatnik powinien pobrać zaliczkę od całości należności za dany miesiąc, a nie tylko od należności, które powodują przekroczenie sumy 200 zł miesięcznie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie sposobu opodatkowania należności wypłacanych sędziemu zawodów piłki nożnej w części dotyczącej: zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego do otrzymanego ekwiwalentu sędziowskiego – uznaje się za nieprawidłowe, wystawienia przez płatnika informacji PIT-11 – uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłami przychodów jest m.in. działalność wykonywana osobiście.
W myśl art. 13 pkt 2 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a cytowanej powyżej ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł - w wysokości 18% przychodu. W myśl art. 30 ust. 3 zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Zauważyć należy, iż powołany powyżej przepis odwołuje się do dochodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, a zatem obejmuje również dochody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
W myśl art. 41 ust. 1 powołanej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, stwierdzić należy, iż uregulowania zawarte w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą mieć zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki przewidziane tym przepisem.
Zatem, zryczałtowany podatek dochodowy należy pobrać od tych przychodów określonych m.in. w art. 13 pkt 2, co do których kwota należności jest określona już w umowie (powołaniu, uchwale), miesięczna należność z tego tytułu nie może przekroczyć kwoty 200 zł i należności te muszą być uzyskiwane z tego tytułu jak również od tego samego płatnika. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (sędzia piłkarski) nie podpisuje z organizatorami zawodów żadnych umów, a podstawą wypłaty jest wystawiony przez Wnioskodawcę rachunek (delegacja) zgodnie z przysługującym ekwiwalentem sędziowskim, określony odgórnie przez Związek Piłki Nożnej.
Zdarza się, że Zainteresowany jako sędzia dla jednego płatnika w miesiącu zawody sportowe prowadzi 1 raz i kwota osiągniętego przeze Niego przychodu w miesiącu nie przekracza 200 zł, a zdarza się, że dla jednego płatnika prowadzi zawody kilkakrotnie w miesiącu i wówczas kwota osiągniętego w miesiącu przychodu przekracza 200 zł. W związku z powyższym należy stwierdzić, że mimo iż Wnioskodawca nie zawiera żadnych umów (np. zlecenia, o dzieło) z organizatorami zawodów sportowych, to jednak otrzymuje wynagrodzenie wypłacane na podstawie konkretnego zlecenia - delegacji. Zatem zostaje zlecone sędziemu wykonanie określonych czynności.
Z tego punktu widzenia przepis dotyczący opodatkowania ryczałtem ma zastosowanie w analizowanym przypadku. Niemniej jednak, skoro z tego zlecenia nie wynika jaka jest wysokość należności miesięcznej, to oznacza, że nie będą spełnione warunki do zastosowania ryczałtu. Aby bowiem przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a cyt. ustawy mógł mieć zastosowanie, to z treści aktu, na podstawie którego wypłacane jest wynagrodzenie (zlecenia, uchwały, powołania) winna wynikać miesięczna kwota należności przysługująca z tego tytułu.
Należy zauważyć, iż sędzia otrzymuje wynagrodzenie za sędziowanie na konkretnych zawodach, zatem zlecenie mu wykonania określonych czynności nie określa miesięcznej należności z tego tytułu. Tym samym przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania. Zatem w przypadku wypłaty wynagrodzenia dla sędziego za przeprowadzenie poszczególnych zawodów sportowych, należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, uwzględniając przy jej obliczaniu koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% nawet wówczas, gdy ostatecznie należność za miesiąc byłaby niższa niż 200 zł.
Reasumując, przy wypłacie sędziemu piłkarskiemu ekwiwalentu sędziowskiego za przeprowadzone zawody sportowe, w sytuacji gdy kwota należności nie przekracza 200 zł, płatnik nie powinien uwzględniać art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zryczałtowanego opodatkowania w wysokości 18% przychodu, a jedynie pobrać zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 42 ust. 1 cyt. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11) – art. 42 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei Wnioskodawca powinien wykazać przychód z tytułu otrzymanego ekwiwalentu sędziowskiego za przeprowadzone zawody sportowe po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym, które jest zobowiązany złożyć według ustalonego wzoru do urzędu skarbowego, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zatem w przypadku, gdy płatnicy wypłacający ekwiwalent sędziowski za przeprowadzone przez Wnioskodawcę w 2009 roku zawody, pobierali od ww. należności nieprzekraczących 200 zł w miesiącu zryczałtowany podatek dochodowy i nie przesłali sędziemu (Wnioskodawcy) imiennej informacji o wysokości dochodu (PIT-11), Wnioskodawca powinien zwrócić się do ww. płatników o skorygowanie dokonanych wypłat ekwiwalentu sędziowskiego.
Płatnicy powinni obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy od wypłaconych należności sędziego za przeprowadzone zawody sportowe zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sporządzić ww. imienną informację PIT-11 i wykazać w niej pobrane zaliczki na podatek (pobrany podatek). Skoro w przedmiotowej sprawie wynagrodzenie Wnioskodawcy (sędziego) za przeprowadzenie zawodów sportowych nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem, odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku numerem 3 stała się bezprzedmiotowa.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.