INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniu 6 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z likwidacji działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 22 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki jawnej oraz w zakresie opodatkowania przychodu z likwidacji działalności gospodarczej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 1 czerwca 2012 r., znak ILPB1/415-308/12-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 5 czerwca 2012 r., a w dniu 6 czerwca 2012 r. wniosek uzupełniono o brakującą opłatę W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Przedmiotem prowadzonej działalności jest między innymi skup i sprzedaż trzody chlewnej płodów rolnych, żywych zwierząt oraz usługi transportowe. Wnioskodawca wraz z bratem zawiązał spółkę jawną. Profil i przedmiot działalności nowopowstałej spółki jawnej w zasadniczej mierze pokrywa się z zakresem prowadzonej indywidualnie przez Zainteresowanego działalności gospodarczej.
W celu polepszenia możliwości wykonywania działalności gospodarczej przez spółkę jawną której Wnioskodawca jest wspólnikiem Zainteresowany zamierza wnieść w formie aportu do spółki jawnej prowadzone indywidualnie przedsiębiorstwo.
Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych obejmuje w szczególności własność nieruchomości zabudowanej budynkiem socjalno-biurowym magazynem halą (dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, działka numer 273/2), urządzenia (m.in. pompę, platformę załadowczą), wyposażenie, sprzęt biurowy, ruchomości w tym pojazdy (samochody ciężarowe, ciągnik rolniczy), tajemnicę przedsiębiorstwa w postaci bazy klientów oraz księgi dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nadto spółka jawna wejdzie w prawa strony większości umów których stroną wcześniej był Wnioskodawca.
Także część pracowników, których wcześniej zatrudniał Zainteresowany zostanie zatrudniona przez spółkę jawną. Wobec wniesienia całego przedsiębiorstwa aportem podatnik nie będzie posiadał składników majątkowych służących do prowadzenia działalności gospodarczej wobec czego zamierza zakończyć tę działalność składając stosowne zawiadomienie organowi podatkowemu oraz wykreślić się z ewidencji działalności gospodarczej. W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie opodatkowania przychodu z likwidacji działalności gospodarczej.
Czy w świetle tak opisanego zdarzenia przyszłego, wniesienie wkładu do spółki jawnej będzie powodowało powstanie przychodu z likwidacji działalności gospodarczej? Czy w przypadku późniejszego wykreślenia jednoosobowej działalności z ewidencji działalności (zakończenia działalności gospodarczej prowadzonej jednoosobowo) Wnioskodawca ma obowiązek ustalenia dochodu podatkowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010, Nr 51, poz. 307 ze zm.) w razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki.
Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.
Wnioskodawca jak już wcześniej wskazano zamierza wnieść aport w postaci przedsiębiorstwa do spółki jawnej, a następnie zamierza wykreślić z ewidencji działalności gospodarczej prowadzoną dotychczas jednoosobową działalność. W wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dnia 1 stycznia 2011 r. w przypadku m.in. - likwidacji działalności gospodarczej - na podatniku nie ciąży obowiązek ustalania i uiszczania zobowiązania podatkowego od dochodu z remanentu. Zatem wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu do spółki jawnej, nie powinno powodować powstania - po stronie Wnioskodawcy przychodu z likwidacji działalności gospodarczej w postaci przedsiębiorstwa.
Późniejsze wykreślenie z ewidencji działalności gospodarczej - jednoosobowej działalności Wnioskodawcy - w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie stanowić zdarzenia rodzącego obowiązek podatkowy po jego stronie. Powyżej przedstawione stanowisko znajduje oparcie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 maja 2011 r., sygn. IPPB1/415-314/11-4/AM. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tutejszy organ wskazuje, że wniosek w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki jawnej został rozstrzygnięty w dniu 21 czerwca 2012 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-308/12-3/IM. Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.