INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2008 r. (data wpływu 23 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych oraz w zakresie oceny stosunków majątkowych panujących pomiędzy Wnioskodawcą i Jego małżonką. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Małżonka Wnioskodawcy sprzedała grunt za około 2.000.000 zł. Pieniądze wpłynęły na konto, którego właścicielem jest Wnioskodawca, a żona jest pełnomocnikiem do tego konta.
Oboje nie mają rozdzielności majątkowej i są od roku małżeństwem. Transakcja odbyła się trzy miesiące przed dniem złożenia wniosku. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy Wnioskodawca może za tę kwotę zakupić grunt o podobnej wartości i będzie to traktowane jako pieniądze udokumentowane, czy będzie musiał płacić podatek od dochodu nieudokumentowanego? Czy wspólność majątkowa tu występuje, mimo że był to grunt żony Wnioskodawcy z odrębnego majątku, który posiadała przed zawarciem związku małżeńskiego?
Czy w świetle prawa traktować ten przychód jako wspólny (Wnioskodawcy i Jego żony) i czy Wnioskodawca może dokonywać zakupu nieruchomości wyłącznie na siebie jako odrębny majątek nie narażając się na konflikt z prawem? Zdaniem Wnioskodawcy, są to ich wspólne pieniądze wprowadzone do budżetu domowego i jako mąż ma prawo do dysponowania nimi zakupując na siebie nieruchomości. Przedmiotem nin. interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy, uważa się między innymi przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
W myśl zaś art. 20 ust. 3 ww. ustawy, wysokość przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia, jeżeli wydatki te i wartości nie znajdują pokrycia w mieniu zgromadzonym w roku podatkowym oraz w latach poprzednich, pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania.
Stosownie natomiast do dyspozycji przepisu art. 30 ust. 1 pkt 7 powyższej ustawy, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów z nie ujawnionych źródeł przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 75% dochodu. W myśl ust. 8 tegoż artykułu dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27. Z przedmiotowego wniosku wynika, iż za kwotę uzyskaną ze sprzedaży gruntu należącego do majątku odrębnego małżonki Wnioskodawcy, który posiadała przed zawarciem związku małżeńskiego, Wnioskodawca chce kupić grunt o podobnej wartości.
Ustawa o podatku dochodowym nie reguluje kwestii ustalania stosunków własnościowych majątku małżonków. Przepisy regulujące to zagadnienie znajdują się w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). W myśl art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Natomiast zgodnie z art. 31 § 2 ww. ustawy do majątku wspólnego należą w szczególności: pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków, dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków, środki zgromadzone na rachunku otwartego lub pracowniczego funduszu emerytalnego każdego z małżonków.
Ponadto zgodnie z art. 33 tejże ustawy do majątku osobistego każdego z małżonków należą: przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił, prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym przepisom, przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspokajania osobistych potrzeb jednego z małżonków, prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać tylko jednej osobie, przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie rozstroju zdrowia albo z tytułu zadośćuczynienia za doznaną krzywdę; nie dotyczy to jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość, wierzytelności z tytułu wynagrodzenia za pracę lub z tytułu innej działalności zarobkowej jednego z małżonków, przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego z małżonków, prawa autorskie i prawa pokrewne, prawa własności przemysłowej oraz inne prawa twórcy, przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej.
Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz warunek, że przedmiotowa kwota uzyskana ze sprzedaży gruntu należy do małżeńskiej wspólności majątkowej, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca dokonując wydatków ze środków pochodzących z tego majątku, nie narazi się na konsekwencje w postaci zapłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 75% dochodu. Mając powyższe na uwadze należy uznać, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, jednakże z zastrzeżeniem spełnienia warunku, że uzyskana ze sprzedaży gruntu kwota należy do małżeńskiej wspólności majątkowej.
Wniosek w części dotyczącej oceny stosunków majątkowych panujących pomiędzy Wnioskodawcą i Jego małżonką (pytania nr 2 i 3), został rozstrzygnięty w dniu 22 sierpnia 2008 r. postanowieniem nr ILPB1/415-357/08-3/RP. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.