INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2010 r. (data wpływu 9 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 6 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika: w części dotyczącej kwoty zwolnionej z opodatkowania – jest nieprawidłowe, w części dotyczącej obowiązku wystawienia informacji PIT-8C – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Członek Spółdzielni w 1974 roku otrzymał mieszkanie na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Dokonał wpłaty obowiązującego wkładu budowlanego w kwocie xx.000,00 starych zł - po denominacji x,x0 zł. W 1997 roku członek tej Spółdzielni sprzedał ww. mieszkanie na „wolnym rynku” zgodnie z aktem notarialnym kupna-sprzedaży za kwotę xx.000,00 zł.
Nabywca mieszkania (nowy członek) w 2010 roku zdał mieszkanie do Spółdzielni. Na podstawie art. 17 ust. 11 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego prawa do lokalu spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową lokalu nie wyższą od uzyskanej kwoty w wyniku przeprowadzonego przetargu. W wyniku przeprowadzonego przetargu spółdzielnia uzyskała za ww. mieszkanie kwotę xx.200,00 zł, kwota ta zostanie zwrócona byłemu członkowi. Wkład budowlany w dacie zakupu mieszkania (w 1997 roku) wynosił wg wartości księgowej xx.xxx,20 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytania w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Która kwota jest przychodem zwolnionym z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jaką informację powinna sporządzić Spółdzielnia w związku ze zwrotem wartości rynkowej lokalu byłemu członkowi? Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem zwolnionym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy jest kwota xx.000,00 zł. Spółdzielnia powinna sporządzić PIT-8C i wykazać kwotę xx.200,00 zł.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązków płatnika uznaje się: za nieprawidłowe w części dotyczącej kwoty zwolnionej z opodatkowania, za prawidłowe w części dotyczącej obowiązku wystawienia informacji PIT-8C. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego Własność i inne prawa rzeczowe.
Kwestię nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz warunków zwrotu wniesionego wkładu reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.). W myśl art. 172 ust. 1 ww. ustawy, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym. W myśl ust. 3 ww. przepisu, zbycie spółdzielczego prawa do lokalu obejmuje także wkład budowlany. Dopóki prawo to nie wygaśnie, zbycie samego wkładu jest nieważne.
Natomiast zgodnie z ust. 4 tego przepisu, umowa zbycia spółdzielczego prawa do lokalu powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Wypis tego aktu notariusz przesyła niezwłocznie spółdzielni. Zgodnie z treścią art. 1711 ust. 1 ww. ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego prawa do lokalu spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa, ustalona w sposób przewidziany w ust. 2, nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię, zgodnie z postanowieniami statutu.
Ust. 2 tego przepisu wskazuje, iż z wartości rynkowej lokalu potrąca się niewniesioną przez osobę, której przysługiwało spółdzielcze prawo do lokalu, część wkładu budowlanego, a w wypadku gdy nie został spłacony kredyt zaciągnięty przez spółdzielnię na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu - potrąca się kwotę niespłaconego kredytu wraz z odsetkami. W sprawach nieuregulowanych w ustawie prawa i obowiązki członków spółdzielni dotyczące w szczególności wnoszenia i ustalania wysokości wkładu mieszkaniowego i budowlanego określają postanowienia statutu spółdzielni (art. 8 pkt 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).
Mając na względzie powyższe, wkład mieszkaniowy (budowlany) stanowi formę, w jakiej członek spółdzielni uczestniczy w pokrywaniu kosztów budowy lokalu. Wydatki na wkłady mieszkaniowe (budowlane) do spółdzielni wpłacane są natomiast w celu uzyskania spółdzielczego prawa do lokalu lub odrębnej własności lokalu. Zwrot przez spółdzielnię byłemu członkowi wartości lokalu stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Jednocześnie, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Z przedstawionych informacji wynika, iż Członek Spółdzielni otrzymał mieszkanie na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu; dokonał wpłaty obowiązującego wkładu budowlanego w kwocie xx.000,00 starych zł - po denominacji x,x0 zł. Następnie członek tej Spółdzielni sprzedał ww. mieszkanie na „wolnym rynku”. Nabywca mieszkania (nowy członek) w 2010 roku zdał mieszkanie do Spółdzielni.
Na podstawie art. 17 ust. 11 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego prawa do lokalu spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową lokalu nie wyższą od uzyskanej kwoty w wyniku przeprowadzonego przetargu. Z przedstawionych informacji wynika, iż wkład budowlany wniósł poprzedni członek w wysokości x,x0 zł po denominacji. Obecny członek spółdzielni wniósł w 1997 roku wkład w wysokości xx.xxx,20 wg wartości księgowej. W przedmiotowej sprawie nastąpi zwrot wniesionego przez obecnego członka spółdzielni wkładu budowlanego, który jest zwolniony z opodatkowania na podstawie powołanego art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, kwota xx.000 zł, za jaką nowy członek spółdzielni nabył mieszkanie od poprzedniego, nie jest kwotą zwrotu wniesionego wkładu budowlanego, kwota ta wynosi bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – xx.xxx,20 zł wg wartości księgowej. Zatem kwota 15.000 zł nie podlega zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłacona przez Wnioskodawcę kwota, ponad wniesiony wkład budowlany, stanowi przychód członka spółdzielni podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, łącznie z innymi przychodami uzyskanymi, jako przychód z innych źródeł.
Przychód ten podlega wykazaniu, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym nastąpił zwrot wkładu. Przy tym, Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonując zwrotu wkładu nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, natomiast – stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powinna wystawić za ten rok informację o przychodach z innych źródeł PIT-8C. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut.
Organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. obowiązków płatnika) wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 8 lipca 2010 r. nr ILPB1/415-416/10-4/AG, natomiast w zakresie problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 7 lipca 2010. nr ILPB3/423-324/10-2/ŁM. W zakresie pozostałej problematyki wniosek rozstrzygnięto postanowieniem z dnia 8 lipca 2010 r. nr ILPB1/415-416/10-5/AG, ILPB3/423-324/10-4/ŁM. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.