INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2012 r. (data wpływu 26 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Podatniczka na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzi przedszkole niepubliczne.
Zainteresowana uzyskuje przychody w związku z prowadzonym przedszkolem z dwóch źródeł: dotacji podmiotowych otrzymywanych z Urzędu Miasta Wydziału Oświaty i Wychowania z przeznaczeniem na cele dydaktyczno-wychowawcze i opiekuńcze nad dziećmi oraz opłat od rodziców/opiekunów dzieci za usługi przedszkola. Do podatniczki wpłynęły dwa wnioski od rodziców, z czego jeden dotyczy prośby o umorzenie zaległej opłaty za usługi przedszkola, a drugi o tymczasowe zwolnienie z opłaty za przedszkole lub obniżenie jej. Oba wnioski zostały uzasadnione i udowodnione wyjątkowo trudną sytuacją finansowo-rodzinną.
Zainteresowana zamierza wprowadzić do statutu przedszkola warunki, po spełnieniu których będzie mogła umorzyć zadłużenie, zwolnić lub obniżyć opłatę za usługi przedszkola w wyjątkowych sytuacjach, np. z powodu trudnej sytuacji majątkowej osoby zobowiązanej do zapłaty za usługi przedszkola. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy umorzone rodzicowi/opiekunowi dziecka korzystającego z usług przedszkola niepublicznego zadłużenie z tytułu opłat za usługi przedszkola bądź też zwolnienie lub obniżenie tej opłaty stanowi dla rodzica/opiekuna przychód z innych źródeł i w związku z tym na podatniczce ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C dla tych osób?
Zdaniem Wnioskodawczyni, umorzenie zadłużenia z tytułu opłat za usługi przedszkola, zwolnienie z tej opłaty lub jej obniżenie stanowi dla osoby. która z tego skorzystała przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym na podatniczce ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl zasady powszechnego opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Katalog źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu, został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 9 tego artykułu wymienia się jako źródła przychodów - inne źródła, które nie zostały wymienione w tym artykule.
Z kolei przepis art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi przedszkole niepubliczne. Do Zainteresowanej wpłynęły dwa wnioski od rodziców o umorzenie zaległej opłaty za usługi przedszkola, a drugi o tymczasowe zwolnienie z opłaty za przedszkole lub obniżenie jej.
Podatniczka zamierza wprowadzić do statutu przedszkola warunki, po spełnieniu których będzie mogła umorzyć zadłużenie, zwolnić lub obniżyć opłatę za usługi przedszkola w wyjątkowych sytuacjach, np. z powodu trudnej sytuacji majątkowej osoby zobowiązanej do zapłaty za usługi przedszkola. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że korzyści jakie osiąga osoba, której umorzona zostanie zaległa opłata za usługi przedszkola lub korzyści jakie osiąga osoba która zostanie tymczasowo zwolniona z opłaty za przedszkole lub będzie miała tą opłatę obniżoną, stanowią dla nich realne przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podkreślić bowiem należy, że w efekcie zwolnienia z całości lub części kwoty do zapłaty występuje u nich trwały przyrost majątku. Umorzenie zobowiązania oznacza zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego, skutkiem czego jest wystąpienie określonej korzyści. Wobec powyższego, umorzenie osobie fizycznej zadłużenia z tytułu opłat, bądź zwolnienie lub obniżenie opłaty za usługi przedszkola będzie stanowić dla tych osób przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższe oznacza, że Wnioskodawczyni jako płatnik będzie obowiązana sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C), zgodnie z postanowieniami art. 42a powołanej wyżej ustawy, w myśl którego osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Reasumując, umorzone rodzicowi/opiekunowi dziecka korzystającego z usług przedszkola niepublicznego zadłużenie z tytułu opłat za usługi przedszkola bądź też zwolnienie lub obniżenie tej opłaty stanowi dla rodzica/opiekuna przychód z innych źródeł i w związku z tym na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek wystawienia informacji PIT-8C dla tych osób. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.