INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2011 r. (data wpływu 13 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu xx października 2003 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ciotki w drodze darowizny nieruchomość stanowiąca rolę o powierzchni 2,2269 ha. Nieruchomość ta uległa podziałowi, w wyniku czego powstała m.in. działka „X” – grunty orne. Na tej działce w 2009 roku posadowiony został jednorodzinny piętrowy budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym o powierzchni użytkowej 165 m². Działka ta ma dostęp do infrastruktury technicznej, umożliwiającej jej prawidłowe i racjonalne korzystanie, posiada również bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
Dnia xx grudnia 2010 r. na podstawie Aktu Notarialnego, Wnioskodawczyni sprzedała opisaną działkę „X” – grunty orne z opisaną wyżej nieruchomością. Zainteresowana nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT w myśl art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż działki „X” należącej do majątku osobistego Wnioskodawczyni podlega rozliczeniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości? Zdaniem Wnioskodawczyni, jest zwolniona z opłaty z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Zainteresowana uzyskała bowiem taką informację telefonicznie rozmawiając z pracownikiem urzędu skarbowego. Poinformowano, iż Wnioskodawczyni jest zwolniona z tytułu opłaty podatku ze sprzedaży działki „X” wraz z budynkiem mieszkalnym, gdyż przedmiotową działkę nabyła w 2003 roku, a zatem minęło pełnych 5 lat od daty nabycia, a fakt wybudowania domu jednorodzinnego w 2009 roku nie ma na ten fakt wpływu, gdyż budynek ten jest nierozerwalnie związany z posiadanym gruntem nabytym w 2003 roku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Umowa darowizny jest zatem jedną z form nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. W myśl art. 28 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
Podatek od przychodu, o którym wyżej mowa, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu xx października 2003 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ciotki w drodze darowizny nieruchomość stanowiąca rolę. Nieruchomość ta uległa podziałowi, w wyniku czego powstała m.in. działka „X”, na której w 2009 roku posadowiony został jednorodzinny piętrowy budynek mieszkalny w stanie surowym zamkniętym. W 2010 roku na podstawie Aktu Notarialnego, Wnioskodawczyni sprzedała opisaną działkę „X” – grunty orne z opisaną wyżej nieruchomością.
Zatem przedmiotową nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła w formie darowizny w 2003 roku, w związku z czym bieg 5 letniego terminu należy liczyć od końca 2003 roku, a zatem termin, określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2008 roku. Bez znaczenia jest fakt posadowienia na przedmiotowej nieruchomości budynku mieszkalnego, gdyż budynek ten jest nierozerwalnie związany z posiadanym od 2003 roku gruntem. Grunt z posadowionym na nim budynkiem stanowią nierozerwalną całość.
Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości - działki wraz z budynkiem mieszkalnym - należącej do majątku osobistego Wnioskodawczyni nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotową działkę Zainteresowana nabyła w 2003 roku, zatem minęło pełnych 5 lat od daty nabycia nieruchomości, natomiast fakt wybudowania domu jednorodzinnego w 2009 roku nie ma wpływu na opodatkowanie sprzedaży. Przedmiotowa sprzedaż, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) powołanej ustawy, nie podlega opodatkowaniu.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.