INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko xx, reprezentowanego przez xx, przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2012 r. (data wpływu 15 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji działalności gospodarczej oraz dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przezosoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.
W ramach działalności gospodarczej Podatnik posiada nieruchomość obejmującą dwie działki gruntu, jedną niezabudowaną budynkami, na której wykonany jest plac parkingowy, drugą zabudowaną budynkiem warsztatowo-biurowym. Grunty zostały przez Podatnika nabyte w 1992 roku, a przy ich nabyciu nie naliczono podatku od towarów i usług. Na jednej z nabytych działek w 1994 roku Podatnik wybudował wspomniany budynek warsztatowo-biurowy, w którym następnie dokonywano ulepszeń obejmujących: budowę boksu ślusarskiego w 2003 roku, ogrzewania nadmuchowego w 2003 roku oraz dobudowę wiaty szklanej w 2008 roku. Na jednej z działek utworzono w 2004 roku a następnie rozbudowano w 2006 roku plac parkingowy.
Wszystkie wskazane budynki i inne nakłady na gruncie są przez Podatnika amortyzowane (każdy osobno). Innego majątku związanego z opisaną działalnością gospodarczą Podatnik nie posiada. Obecnie jedyną aktywnością gospodarczą wykonywaną w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej jest wynajem całości opisanych powyżej nieruchomości spółce z o.o. w zamian za stały miesięczny czynsz. Spółka ta jest powiązana kapitałowo z podatnikiem (Podatnik jest jednym z jej udziałowców). Na jednej z nieruchomości za zgodą Podatnika najemca wzniesie budynek warsztatowo-magazynowy, jednak decyzję co do ewentualnego zatrzymania tych nakładów Podatnik podejmie dopiero w chwili rozwiązywania umowy najmu.
Poza opisaną działalnością gospodarczą Podatnik posiada w swoim majątku osobistym dwie nieruchomości w postaci mieszkań. Obie wskazane nieruchomości stanowią majątek osobisty Podatnika (w Jego małżeństwie panuje ustrój rozdzielności majątkowej) i są przez Niego wynajmowane na cele mieszkaniowe a podatek z tytułu ich wynajmu podatnik opłaca w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki podatku dochodowego. Podatnik posiada także inny majątek ale nie ma on znaczenia z punktu widzenia niniejszego wniosku. Obecnie Podatnik rozważa zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej, poprzez jej likwidację.
Polegałaby ona na przekazaniu całego majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej do majątku osobistego Podatnika. Zawarte umowy na najem nieruchomości byłyby kontynuowane ale już z Podatnikiem jako osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej jako wynajmującym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych likwidacji działalności gospodarczej. Czy w związku z likwidacją działalności gospodarczej powstanie po stronie Podatnika jakikolwiek przychód w ramach ustawy o podatku od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z likwidacją działalności gospodarczej nie powstanie po stronie podatnika przychód w ramach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawy PIT) do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie. Z przepisu tego wprost wynika, że przychód podatkowy powstanie dopiero w chwili zbycia składników majątkowych powstałych po likwidacji działalności gospodarczej, natomiast nie rejestruje się go w chwili rejestracji działalności gospodarczej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do treści art. 14 ust. 1 cytowanej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku: pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 3 pkt 12 ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku: pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca posiada nieruchomość obejmującą dwie działki gruntu, jedną niezabudowaną budynkami, na której wykonany jest plac parkingowy, drugą zabudowaną budynkiem warsztatowo-biurowym. Obecnie Zainteresowany rozważa zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej, poprzez jej likwidację. Polegałaby ona na przekazaniu całego majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej do majątku osobistego Wnioskodawcy.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w momencie likwidacji działalności gospodarczej nie powstanie po stronie Podatnika jakikolwiek przychód w ramach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód po stronie Wnioskodawcy powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych przez Zainteresowanego w prowadzonej działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku zapytania dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 9 sierpnia 2012 nr ILPB1/415-511/12-3/AMN. Natomiast wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnymi pismami. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.