INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2009 r. (data wpływu 14 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania w części dotyczącej opodatkowania świadczonych robót budowlanych oraz usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKWiU 01.41.12) – jest prawidłowe, w części dotyczącej opodatkowania pozostałych usług oznaczonych symbolem PKWiU 45.23.15 – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie wyboru formy opodatkowania. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych.
Przedmiotem działalności w przeważającej części są roboty ogólnobudowlane, które mieszczą się we właściwych grupowaniach dla rodzaju wykonywanych robót/usług w zakresie działów: PKWiU 45 „Roboty budowlane”: kompleksowe roboty związane z adaptacją budynku, lokalu mieszkalnego, przebudowy obiektów niemieszkalnych (41 Budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków), roboty remontowo-budowlane: roboty brukarskie, naprawy nawierzchni drogi, parkingu, zatok autobusowych, przygotowywanie podłoża nawierzchni podwórza, pogłębianie rowów, profilowanie dróg, wykonywanie/remont przepustu drogowego, konstrukcji mostu: wymianę studzienek odwadniających, czyszczenie rowów koryta ściekowego, przepustów z namułu, remont (montaż) pionowego oznakowania dróg, drogowych barier segmentowych, ogrodzeń z gotowych elementów prefabrykowanych, progów zwalniających (PKWiU 42 Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej), montaż gotowych elementów zadaszenia, roboty murarskie, glazurnicze, posadzkarskie, malarskie, wyburzeniowe (PKWiU 43 Roboty budowlane specjalistyczne), PKWiU 45.23.15-00.00 (PKWiU 42.11.20.0) usługi malowania pasów linii i różnego rodzaju znaków informacyjnych, stanowiących poziome oznakowanie dróg, parkingów i podobnych miejsc, PKWiU 01.41.12-00.00 (PKWiU 81.30.10.0) usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych, usługi związane z wycinką regulacją koron drzew, koszenie traw, usuwanie połamanych konarów drzew.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jakie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych miały zastosowanie w latach 2007, 2008 i w bieżącym roku podatkowym 2009 do ww. robót/usług? Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do świadczonych usług ma zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 5,5% dla robót budowlanych.
Natomiast dla pozostałych wymienionych: PKWiU 45.23.15-00.00 (PKWiU 42.11.20.0) usługi malowania pasów, linii i różnego rodzaju znaków informacyjnych, stanowiących poziome oznakowanie dróg, parkingów i podobnych miejsc oraz remont (montaż) pionowego oznakowania dróg, drogowych barier segmentowych, ogrodzeń z gotowych elementów prefabrykowanych, progów zwalniających jak również PKWiU 01.41.12-00.00 (PKWiU 81.30.10.0) usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych, usługi związane z wycinką regulacją koron drzew, koszenie traw, usuwanie połamanych konarów drzew ma zastosowanie stawka 8,5%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się: w części dotyczącej opodatkowania świadczonych robót budowlanych oraz usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKWiU 01.41.12) za prawidłowe, w części dotyczącej opodatkowania pozostałych usług oznaczonych symbolem PKWiU 45.23.15 za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.
U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy.
Treść art. 4 ust. 1 ww. ustawy pojęcie „działalności usługowej” zdefiniowane zostało, jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 – definiującym działalność gastronomiczną i pkt 3 definiującym działalność usługową w zakresie handlu. Przy czym zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) w ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się równolegle Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844, z 2005 r. Nr 90, poz. 760, z 2006 r. Nr 245, poz. 1780 oraz z 2007 r. Nr 243, poz. 1785).
Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, stanowi iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęć usługi budowlane czy roboty budowlane. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.).
Zgodnie z powołanym przepisem przez: roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego, obiekt budowlany - należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, budowlę - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi ogólnobudowlane. W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) – roboty budowlane są wymienione w sekcji F, w dziale 45 tej klasyfikacji.
Dział ten obejmuje prace związane z przygotowaniem terenu pod budowę, roboty fundamentowe, wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów, roboty montażowe, instalacyjne oraz wykończeniowe. Zatem przychód z tytułu wykonywania usług wymienionych w dziale 45 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w latach 2007, 2008 i 2009 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%.
W związku z powyższym należy uznać, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu robót budowlanych, natomiast nieprawidłowe w kwestii opodatkowania pozostałych usług oznaczonych symbolem PKWiU 45.23.15-00.00 - 8,5% stawką ryczałtu. Odnosząc się do kwestii opodatkowania usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (01.41.12-00.00) należy stwierdzić, że jest to działalność usługowa.
W załączniku nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, świadczenie usług oznaczonych symbolem PKWiU 01.41 nie zostało wymienione, wobec czego świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie zostały wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Treść art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, określającym stawki ryczałtu dla przychodów osiąganych z poszczególnych rodzajów działalności, przychody z działalności usługowej wymienione są w pkt 3 lit. b).
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że właściwą stawką ryczałtu dla przychodów uzyskanych z usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, w latach 2007, 2008 i 2009 będzie stawka 8,5%, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.