INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2007 r. (data wpływu 10 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień podatkowych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 lipca 2007 r. Spółka „XXX” Spółka Jawna złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień podatkowych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczył stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Uregulowania zawarte w tej ustawie dotyczą podatników, którymi w tym przypadku są osoby fizyczne.
Wniosek natomiast złożyła spółka jawna, która jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami zaś są poszczególni wspólnicy.
W związku z tym, pismem z dnia 31 lipca 2007 r. nr ILPB1/415-6/07-2/AP, działając na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa oraz § 2 i § 6 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego, wystosowano do spółki wezwanie o uzupełnienie wniosku poprzez podanie na druku ORD-IN danych osobowych (numeru NIP, numeru PESEL, adresu zamieszkania z podaniem województwa, powiatu i gminy, właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego) jednego ze wspólników, który dla tut. organu będzie stanowić wnioskodawcę.
W odpowiedzi w dniu 10 sierpnia 2007 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej skierowany przez Pana X – współwłaściciela przedsiębiorstwa „XXX Spółka Jawna” z siedzibą w ZZZ. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest współwłaścicielem (wspólnikiem z udziałem 50 %) spółki jawnej, której przedmiotem działalności jest produkcja materiałów budowlanych z tworzyw sztucznych. Wspólnicy rozważają możliwość budowy nowego zakładu na terenie podstrefy ZZZ, wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej (WSSE).
Wnioskodawca określił, iż zgodnie z § 3 ust. 1 oraz § 4 ust. 1 i § 4 ust. 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 236, poz. 1705 ze zm.) mając na uwadze położenie podstrefy oraz fakt, że Spółka jest małym przedsiębiorcą, maksymalna intensywność pomocy liczona jako ekwiwalent dotacji brutto do kosztów kwalifikowanych może wynieść 60 % kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę w związku z nową inwestycją na terenie WSSE.
Zdaniem Wnioskodawcy tyle może wynieść maksymalna pomoc regionalna w formie zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w okresie objętym zezwoleniem na prowadzenie działalności w WSSE dla Spółki, czyli obydwu wspólników łącznie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wartość 60 % kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę w związku z nową inwestycją na terenie WSSE w okresie objętym zezwoleniem to możliwa maksymalna wielkość dochodu zwolnionego z opodatkowania dla obydwu wspólników łącznie, czy tez tyle może wynieść nie zapłacony podatek od dochodu osiągniętego z działalności prowadzonej na terenie WSSE w okresie objętym zezwoleniem przez obydwu wspólników łącznie? Zdaniem Wnioskodawcy mając na uwadze ww. przepisy oraz przepisy zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie szczegółowego sposobu obliczania wartości pomocy publicznej udzielanej w różnych formach (Dz.
U. z 2004 r. Nr 194, poz. 1983 ze zm.) maksymalna przysługująca pomoc w formie zwolnienia podatkowego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie WSSE w okresie objętym zwolnieniem wyniesie maksymalnie 60 % kosztów kwalifikowanych jakie poniesie Spółka w związku z nową inwestycją na terenie WSSE w okresie objętym zezwoleniem, tj. tyle może maksymalnie wynieść kwota niezapłaconego podatku dochodowego przez obydwu wspólników Spółki łącznie od dochodów osiągniętych przez Spółkę z działalności prowadzonej na terenie WSSE w okresie objętym zezwoleniem.
Zaznaczyć należy, iż ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) nie zawiera przepisu określonego przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym jako art. 21 ust. 63a. Zrozumiano, iż Wnioskodawca miał na uwadze treść art. 21 ust. 1 pkt 63a ww. ustawy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5c, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.
U. Nr 123, poz. 600 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Przepisem wykonawczym dla Wałbrzyskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2006 r. w sprawie wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 236, poz. 1705 ze zm.).
W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) stanowi pomoc regionalną z tytułu: kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych w § 6, lub tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.
Wysokość maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określa przepis § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia. Jednakże należy zaznaczyć, że zgodnie z treścią § 2a ww. rozporządzenia pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą na terenie strefy na podstawie zezwolenia może być udzielana z zachowaniem warunków rozporządzenia Komisji (WE) nr 1628/2006 z dnia 24 października 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu w odniesieniu do regionalnej pomocy inwestycyjnej (Dz. Urz. UE L 302 z 01.11.2006, str. 29).
W art. 2 ust. 1 lit a) ww. rozporządzenia Komisji (WE) określono definicję „małego i średniego przedsiębiorcy”, którymi są przedsiębiorstwa, których definicja znajduje się w załączniku I do rozporządzenia (WE) nr 70/2001. Zgodnie z tą definicją, zawartą w art. 1 załącznika I do rozporządzenia Komisji (WE) nr 70/2001 z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. UE.L.01.10.33 ze zm.) za przedsiębiorstwo uważa się podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na jego formę prawną.
Zalicza się tu w szczególności osoby prowadzące działalność na własny rachunek oraz firmy rodzinne zajmujące się rzemiosłem lub inną działalnością, a także spółki lub konsorcja prowadzące regularną działalność gospodarczą. Mając na uwadze powyższą definicję oraz fakt, że podmiotem gospodarczym prowadzącym działalność gospodarczą jest spółka jawna, należy uznać, iż wysokość maksymalnej intensywności pomocy regionalnej, a więc dochodu zwolnionego od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się dla spółki, zaś wysokość dochodu zwolnionego od podatku każdy ze wspólników określa proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.
Podkreślić przy tym należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa przypadek, w którym pewna część uzyskanych dochodów jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jest to więc sytuacja odmienna od tej, którą zaproponował we własnym stanowisku Wnioskodawca. Wnioskodawca określił, iż 60 % kosztów kwalifikowanych jakie poniesie Spółka w związku z nową inwestycją na terenie WSSE w okresie objętym zezwoleniem, to maksymalna kwota niezapłaconego podatku dochodowego przez obydwu wspólników Spółki łącznie od dochodów osiągniętych przez Spółkę z działalności prowadzonej na terenie WSSE w okresie objętym zezwoleniem.
Reasumując, poszczególni wspólnicy mają – na mocy i zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – prawo do zwolnienia z opodatkowania części swych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, w wysokości określonej proporcjonalnie do ich udziałów w zysku, do całości przysługującego przedsiębiorstwu (Spółce) zwolnienia z opodatkowania. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.