INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2012 r. (data wpływu 25 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty przychodów w związku ze zwrotem wadliwych towarów – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty przychodów w związku z udzieleniem rabatu oraz w zakresie momentu dokonania korekty przychodów w związku ze zwrotem wadliwych towarów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności jest handel hurtowy i detaliczny częściami i akcesoriami rowerowymi oraz rowerami. W roku 2010 i 2011 Wnioskodawca sprzedawał towary i wystawiał faktury.
W 2012 roku paru kontrahentów zwróciło wadliwy towar. Zainteresowany uznał reklamację i wystawił faktury korekty. Korekty wystawione do 30 kwietnia 2012 r. dotyczące 2011 r. pomniejszają przychód 2011 r. a wystawione od 1 maja 2012 r. pomniejszają przychód roku 2012. Wnioskodawca uważa, że niemożliwe jest korygowanie rocznych deklaracji w związku z każdą uznaną reklamacją. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w momentu dokonania korekty przychodów w związku ze zwrotem wadliwych towarów. W jakim roku podatkowym należy ująć wystawione faktury korygujące i pomniejszyć przychody?
Zdaniem Wnioskodawcy, faktury korekty dokumentujące zwrot wadliwych towarów wystawione do dnia zatwierdzenia i złożenia rocznego sprawozdania i deklaracji PIT-36L w urzędzie skarbowym umniejszają przychód roku, w którym były wystawione faktury pierwotne. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 10 listopada 2011 r. (nr IPPB5/423-894/11-2/RS), w interpretacji z dnia 9 sierpnia 2011 r. (nr IPPB3/423-464/11-2/MC), oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 26 października 2011 r. (nr IBPBI/2/423-1224/11/MS).
Natomiast faktury korekty wystawione po dniu zatwierdzenia i złożenia rocznego sprawozdania i deklaracji PIT-36L umniejszają przychód okresu, w którym były wystawione faktury korekty. Wnioskodawca uważa, że ujęcie korekty przychodów dokonane po dniu złożenia rocznego sprawozdania i deklaracji PIT-36 należy rozumieć podobnie jak ujęcie kosztów bezpośrednich, zgodnie z art. 22 ust. 5a i 5b. W przypadku firmy Wnioskodawcy chodzi o niewielkie kwoty i jest niepraktyczne korygowanie rocznych deklaracji przy okazji wystawienia każdej faktury korygującej. Inne rozumienie przepisu spowodowałoby lawinę korekt.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisów regulujących zasady dokonywania korekty przychodów. Nie zawiera także uregulowań dotyczących momentu powiększenia (zmniejszenia) przychodów, tj. wskazujących, czy przychód powiększa się (pomniejsza) w dacie wystawienia faktury korygującej (na bieżąco), czy też w dacie powstania przychodu należnego.
Zauważyć jednak należy, iż faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje bowiem zmiany daty powstania przychodu, wpływa jedynie na jego wysokość. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna. Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach działalności prowadzi handel hurtowy i detaliczny częściami i akcesoriami rowerowymi oraz rowerami. W 2012 roku paru kontrahentów zwróciło wadliwy towar. Zainteresowany uznał reklamację i wystawił faktury korekty.
Jeśli więc faktura korygująca dotyczy przychodu ze sprzedaży towarów w roku podatkowym wcześniejszym niż data wystawienia faktury korygującej to faktura ta powinna być uwzględniona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania sprzedaży poprzez złożenie odpowiedniej korekty zeznania podatkowego. Faktura korygująca wskazuje bowiem właściwy obniżony przychód ze sprzedaży, korekta przychodu wynikająca z faktury korygującej powinna zatem być odnoszona do uprzednio wykazanego przychodu należnego, ponieważ późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje zmiany daty powstania tego przychodu.
Zatem pierwotny przychód należy skorygować niezależnie od momentu złożenia rocznego sprawozdania i deklaracji PIT-36L. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Ponadto tut. organ wskazuje, że w dniu 17 września 2012 r. wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu dokonania korekty przychodów w związku z udzieleniem rabatu został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-628/12-2/AA. Jednocześnie wskazać należy, iż w niniejszej interpretacji tut. organ odniósł się jedynie do kwestii będącej przedmiotem zapytania, tj. momentu dokonania korekty przychodów w związku ze zwrotem wadliwych towarów.
Organ podatkowy nie dokonał oceny kwestii dotyczącej kosztów uzyskania przychodów przedstawionej przez Wnioskodawcę w opisie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, albowiem kwestia ta nie była przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.