INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Gmina realizuje projekt pt. „X” realizowany w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego i wdrażany jest w ramach działania 8.2. (poddziałania 8.2.1) Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, zgodnie z umową o dofinansowanie projektu „X”. Projekt ten jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Społecznego.
Projekt „X” zakłada organizację 30 staży dla pracowników naukowych jednostek naukowych oraz pracowników naukowych i naukowo-dydaktycznych uczelni wyższych w przedsiębiorstwach. Uczestnikiem projektu jest stażysta, zaś warunkiem przyznania stażu jest między innymi: zatrudnienie w instytucie badawczym, instytucie naukowym lub na uczelni, praca na stanowisku profesora, adiunkta lub asystenta, prowadzenie prac badawczych w ramach jednej z trzech dziedzin: technologie informacyjne, nauka i technologie na rzecz poprawy jakości życia lub odnawialne i alternatywne źródła energii.
Kandydat na stażystę składa aplikację, która następnie podlega ocenie merytorycznej przez komisję rekrutacyjną w składzie: koordynator projektu, opiekun stażystów oraz specjalista ds. promocji i rekrutacji. Wnioskodawczyni jest pracownikiem politechniki zatrudnionym na umowę o pracę (w wymiarze 4/4 etatu) na stanowisku asystenta naukowo-dydaktycznego. W dniu 3 marca 2011 r. została zawarta trójstronna umowa stażu pomiędzy osobą Zainteresowanej, gminą oraz przyjmującym na staż (przedsiębiorcą).
Zgodnie z § 1 umowy stażem jest oferowana w ramach projektu forma nabywania umiejętności praktycznych przez pracowników naukowych jednostek naukowych oraz pracowników naukowych i naukowo-dydaktycznych uczelni, w przedsiębiorstwach, realizowana zgodnie z ustalonym programem w obszarze technologii informacyjnych lub nauki i technologii na rzecz poprawy warunków życia lub w obszarze odnawialnych i alternatywnych źródeł energii, zaś projektem jest projekt „X” realizowany przez gminę – biuro współpracy z uczelniami wyższymi, współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego i wdrażany w ramach działania 8.2 (poddziałania 8.2.1) Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, zgodnie z umową.
Celem głównym projektu jest rozwój współpracy pomiędzy sferą nauki i biznesu poprzez realizację 30 staży w przedsiębiorstwach dla pracowników naukowych jednostek naukowych oraz pracowników naukowych i naukowo-dydaktycznych uczelni wyższych w obszarach uznawanych w Strategii Innowacji za kluczowe dla gospodarki regionu. Celem stażu jest umacnianie współpracy sfery przedsiębiorstw ze sferą nauki poprzez transfer wiedzy. Zgodnie z umową stażu celem stażysty jest przygotowanie w ramach stażu i współpracy z przedsiębiorcą pracy naukowej i zgłoszenia jej do publikacji nie później niż w ostatnim miesiącu odbywania stażu.
Staż odbywa się pod nadzorem pracowników przedsiębiorcy w ramach ustalonych zasad i godzin stażu. W przypadku naruszenia warunków umowy każda ze stron może rozwiązać umowę o staż. Wnioskodawczyni jest stażystą w projekcie „X”, a więc osobą skierowaną do odbycia stażu (uczestnikiem projektu). W ramach uczestnictwa w stażu otrzymuje (stażysta otrzymuje) świadczenie o nazwie „wynagrodzenie stażysty” przysługujące w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Gmina jest w tym projekcie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i co miesiąc potrąca od kwoty wynagrodzenia Zainteresowanej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy świadczenie o nazwie „wynagrodzenie stażysty” otrzymane przez Wnioskodawczynię (uczestnika projektu – ostatecznego beneficjenta) przyznane w związku z umową stażu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawczyni, do otrzymanego przez Nią świadczenia o nazwie „wynagrodzenie stażysty” przyznawanego w związku z opisaną umową stażu ma zastosowanie zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym brak jest podstaw do naliczenia i odprowadzenia przez gminę – jako płatnika – zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu, Uczestnikiem projektu, o którym mowa w przywołanym wyżej przepisie jest osoba, dla której faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Przedmiotowym zwolnieniem objęci są ostateczni odbiorcy świadczenia, tj. korzystający ze świadczeń. Natomiast zgodnie z zapisami ustawy o finansach publicznych, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 przedmiotowej ustawy.
Oznacza to, że do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych a więc m.in. środki z Europejskiego Funduszu Społecznego. Wobec powyższego z uwagi na to, iż Wnioskodawczyni jest uczestnikiem projektu (jest osobą fizyczną, dla której faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielana w ramach projektu) oraz z uwagi na to, iż środki finansowe otrzymane przez Zainteresowaną to pomoc udzielona w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych – zwolnienie to powinno obejmować także przedstawioną przez Wnioskodawczynię sytuację prawną.
Zainteresowana podaje na poparcie swojego stanowiska, że także Ministerstwo Rozwoju Regionalnego, Departament Zarządzania Europejskim Funduszem Społecznym w piśmie z dnia 30 marca 2010 r. znak: DZF-IV-82252-168-IK/10 stwierdziło, że wszystkie świadczenia wypłacane uczestnikom projektów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jako pomoc są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146).
Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007r. Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego. Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.
U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Do środków europejskich zalicza się zatem: środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b; niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d: Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009-2014, Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014, Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy; środki na realizację Wspólnej Polityki Rolnej: Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej "Sekcja Gwarancji", Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji, Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich.
Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m.in. Europejskiego Funduszu Społecznego) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych. Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Z kolei, użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku informacje oraz powołane wyżej przepisy należy zatem stwierdzić, iż wynagrodzenie na odbycie stażu wypłacone jako pomoc udzielona w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, finansowanego z udziałem środków, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, osobom posiadającym status uczestnika projektu wchodzącym w skład kadry akademickiej uczelni, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, świadczenie o nazwie „wynagrodzenie stażysty” otrzymane przez Wnioskodawczynię jako uczestnika projektu – ostatecznego beneficjenta – przyznane w związku z umową stażu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Jednocześnie tut. organ pragnie nadmienić, iż dokumenty dołączone przez Zainteresowaną do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej tut. organ działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.