INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz.770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2008 r. (data wpływu 20 sierpnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Zgromadzenie wspólników Spółki ma zamiar podjąć uchwałę w sprawie nabycia udziałów Spółki celem ich umorzenia przez Spółkę za wynagrodzeniem w trybie art. 199 Kodeksu spółek handlowych. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Żaden ze wspólników nie nabył udziałów Spółki w drodze darowizny lub spadku.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie obowiązków płatnika Jeśli zryczałtowany podatek dochodowy ma być pobrany przez Spółkę po odliczeniu kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to czy Spółka ma ustalić poniesione przez wspólników koszty nabycia umorzonych udziałów na podstawie złożonego przez nich w tym zakresie oświadczenia?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany przez wspólnika w związku z nabyciem jego udziałów przez Spółkę celem umorzenia pomniejszony winien być o koszty uzyskania przychodów w oparciu o przepis art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tak obliczony dochód winien podlegać opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka jako płatnik podatku dochodowego z tytułu umorzenia udziałów jest obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wpłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji wspólników pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego zobowiązana jest do prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z uzyskaniem przez osoby fizyczne przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki na jej rzecz w celu ich umorzenia.
Zryczałtowany podatek, o którym wyżej mowa, pobiera się zasadniczo, zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, jednakże sięgając do treści art. 24 ust. 5d tej ustawy, wnioskować można, że dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38. Przepis art. 24 ust. 5d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawarty jest w rozdziale 5 zatytułowanym „Szczególne zasady ustalania dochodu”, dlatego też do ustalania dochodu – podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych – z tytułu odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia, należy w opinii Wnioskodawcy stosować zasadę zawartą w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będącą normą o charakterze szczegółowym w stosunku do norm w charakterze ogólnym, dotyczącej podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art.
30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Mając powyższe na względzie Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia udziałów celem umorzenia (art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), przed dokonaniem wypłaty należnych kwot, powinna zwrócić się z pisemnym zapytaniem do każdego udziałowca spółki o podanie jakie koszty uzyskania przychodu znajdą zastosowanie w jego przypadku, po to aby prawidłowo ustalić podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Ponadto Spółka powinna uzyskać od każdego udziałowca wszelkie niezbędne dokumenty w celu uprawdopodobnienia wysokości kosztów poniesionych przez niego.
Koszty te zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być obliczone różnie, w zależności od sposobu nabycia udziałów w Spółce przez udziałowca. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podstawy opodatkowania, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2008 r. nr ILPB1/415-647/08-2/AMN. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.