INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2009 r. (data wpływu 9 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 19 czerwca 2009 r. Wnioskodawca otrzymał dotację z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Zainteresowany prowadzi firmę zajmującą się demontażem pojazdów wycofanych z eksploatacji i z podatku dochodowego rozlicza się na podstawie podatkowej książki przychodów i rozchodów – podatek płaci wg progresywnej skali podatkowej.
Jak podaje Wnioskodawca dotujący działał na mocy ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo Ochrony Środowiska (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150 ze zm.) i udzielił Wnioskodawcy dotacji bezzwrotnej w kwocie 186.988,50 zł (słownie sto osiemdziesiąt sześć tysięcy dziewięćset osiemdziesiąt osiem zł 50/100) na podstawie pisemnego wniosku sporządzonego zgodnie z wzorem będącym załącznikiem nr 1 do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 sierpnia 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków przeznaczania wpływów pochodzących z opłat w zakresie recyklingu pojazdów wycofanych z eksplotacji (Dz. U. Nr 147, poz. 932).
Zainteresowany kwotę otrzymanej dotacji w całości zamierza przeznaczyć na wydatki inwestycyjne związane z rozwojem przedsiębiorstwa. Planuje dokonać następujących wydatków prowadzących do zakupu lub wytworzenia środków trwałych: zakup materiałów do modernizacji i adaptacji magazynów będących obecnie środkami trwałymi w firmie Wnioskodawcy z przeznaczeniem tych magazynów na sektor demontażu pojazdów (magazyny te wymagają gruntowej modernizacji), zakup urządzeń będących środkami trwałymi, urządzenia te Wnioskodawca będzie wykorzystywał do demontażu pojazdów, zakup urzędzenia myjącego do mycia podzespołów odzyskanych ze zużytych pojazdów (nadających się potem do dalszej odsprzedaży).
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje czynności w całości opodatkowane podatkiem VAT w stawce 22%. Kwoty otrzymanej w dniu 19 czerwca 2009 r. Zainteresowany nie zaliczył do przychodów podatkowych m-ca czerwca 2009 r. i nie odprowadził od niej podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na to, iż kwotę otrzymanej dotacji w całości ma zamiar przeznaczyć na zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, od których zgodnie z art. 22a – 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Kwotę otrzymanej dotacji planuje wydatkować w okresie od miesiąca lipca 2009 roku do miesiąca grudnia 2009 roku lub w roku 2010. Od zakupionych lub wytworzonych we własnym zakresie środków trwałych Wnioskodawca będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych lecz nie będzie ich zaliczał do kosztów podatkowych. Zainteresowany ma również zamiar skorzystać z możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od omawianych zakupów finansowanych ww. kwotą dotacji. Kwoty otrzymanej dotacji Wnioskodawca nie zaliczył również do podstawy opodatkowania podatkiem VAT – gdyż otrzymana dotacja nie jest dopłatą do ceny świadczonych usług.
Jak podaje Wnioskodawca w umowie o przyznaniu dotacji nie ma zastrzeżenia, że otrzymaną dotację Zainteresowany powinien przeznaczyć na zakup środków trwałych. W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie zwolnień przedmiotowych. Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo nie zaliczając otrzymanej w dniu 19 czerwca 2009 r. dotacji w kwocie 186.988,50 zł do przychodów podatkowych m-ca czerwca 2009 roku i nie odprowadzając od niej zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc czerwiec 2009 rok?
Czy odstęp czasowy pomiędzy otrzymaną w m-cu czerwcu 2009 roku dotacją, a jej planowanym wydatkowaniem na środki trwałe w miesiącach od lipca 2009 roku do grudnia 2009 roku (lub w miesiącach późniejszych) wpływa na możliwość lub brak możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dotacji przeznaczonych na zakup lub wytworzenie środków trwałych? Czy brak zapisu w umowie o przyznaniu dotacji wytycznych o konieczności przeznaczenia jej na zakup środków trwałych wyklucza z możliwości zwolnienia z opodatkowania?
Zdaniem Wnioskodawcy, postąpił prawidłowo nie zaliczając otrzymanej dotacji do przychodów podatkowych m-ca czerwca 2009 roku, gdyż kwoty dotacji przeznaczone na zakup lub wytworzenie środków trwałych korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Odstęp czasowy między otrzymaną w dniu 19 czerwca 2009 r. dotacją, a planowanym okresem jej wydatkowania w miesiącach od lipca 2009 roku do grudnia 2009 roku lub w miesiącach późniejszych nie wpływa na możliwość zwolnienia jej z opodatkowania – gdyż kwotę otrzymanej dotacji w całości w przyszłości Wnioskodawca przeznaczy na zakup lub wytworzenia środków trwałych od których dokonuje amortyzacji.
Ponadto Wnioskodawca uważa, że brak w umowie zapisu o przeznaczeniu dotacji nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia, gdyż to ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanej dotacji w zależności od celu na jaki zostały przez podatnika przeznaczone otrzymane fundusze. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Z analizy treści powyższego przepisu wynika generalna zasada konieczności opodatkowania dotacji podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca przewidział jednakże wyjątki od opodatkowania dotacji w ściśle określonych przypadkach. Mianowicie, nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej dotacje otrzymane w związku z zakupem, wytworzeniem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Przesłanką warunkującą zwolnienie jest zatem pochodzenie dotacji z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Dopłaty do demontażu pojazdów wycofanych z eksploatacji udzielane w formie dotacji z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej nie pochodzą jednak ani z budżetu państwa ani z budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Stosownie do treści art. 400 ust. 2 powołanej ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150 ze zm.). Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jest państwowym funduszem celowym. Z kolei w myśl art. 29 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), funduszem celowym jest fundusz powołany ustawowo, którego przychody pochodzą ze środków publicznych, a wydatki są przeznaczone na realizację wyodrębnionych zadań.
Ustawa budżetowa może określać inne, niż ustawa tworząca fundusz, przeznaczenie środków funduszu celowego, o ile nie otrzymuje on dotacji z budżetu państwa. Z opisanych we wniosku informacji wynika, iż dotacja została udzielona Wnioskodawcy ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, który jest państwowym funduszem celowym w rozumieniu art. 29 ustawy finansach publicznych.
W związku z tym dopłaty do demontażu, o których mowa we wniosku nie stanowią dotacji otrzymanych z budżetu państwa, co jest warunkiem koniecznym do zwolnienia ich z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie powołanego uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc powyższe pod uwagę, dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania i stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej dotacja związana z zakupem, wytworzeniem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Skoro dotacja ta nie podlega zwolnieniu, dlatego też odstęp czasowy pomiędzy otrzymaną dotacją, a jej planowanym wydatkowaniem na środki trwałe nie wpływa na możliwość lub brak możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dotacji przeznaczonych na zakup lub wytworzenie środków trwałych, a brak zapisu w umowie o przyznaniu dotacji wytycznych o konieczności przeznaczenia jej na zakup środków trwałych nie jest wyznacznikiem decydującym o możliwości zwolnienia z opodatkowania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut.
Organ informuje, że wniosek: dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów został rozstrzygnięty odrębną interpretacją z dnia 01 października 2009 r. nr ILPB1/415-765/09-3/IM, dotyczący podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnymi interpretacjami z dnia 8 września 2009 r. nr ILPP1/443-808/09-2/AI w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji oraz ILPP1/443-808/09-3/AI w zakresie prawa do odliczenia od zakupów sfinansowanych z dotacji. Jednocześnie tut.
Organ wskazuje, że ustalenia zawarte w umowie dotacji na dofinansowanie dopłat do demontażu pojazdów wycofanych z eksploatacji pomiędzy Wnioskodawcą, a Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej nie mogą stanowić przedmiotu interpretacji indywidualnej, wydawanej na mocy przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.