INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana , przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2009 r. (data wpływu 9 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 19 czerwca 2009 r. Wnioskodawca otrzymał dotację z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Zainteresowany prowadzi firmę zajmującą się demontażem pojazdów wycofanych z eksploatacji i z podatku dochodowego rozlicza się na podstawie podatkowej książki przychodów i rozchodów – podatek płaci wg progresywnej skali podatkowej.
Jak podaje Wnioskodawca dotujący działał na mocy ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo Ochrony Środowiska (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150 ze zm.) i udzielił Wnioskodawcy dotacji bezzwrotnej w kwocie 186.988,50 zł (słownie sto osiemdziesiąt sześć tysięcy dziewięćset osiemdziesiąt osiem zł 50/100) na podstawie pisemnego wniosku sporządzonego zgodnie z wzorem będącym załącznikiem nr 1 do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 sierpnia 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków przeznaczania wpływów pochodzących z opłat w zakresie recyklingu pojazdów wycofanych z eksplotacji (Dz. U. Nr 147, poz. 932).
Kopię umowy w zakresie przyznanej dotacji Wnioskodawca przedkłada wraz z wnioskiem o wydanie interpretacji – Umowa Dotacji nr (...). Zainteresowany kwotę otrzymanej dotacji w całości zamierza przeznaczyć na wydatki inwestycyjne związane z rozwojem przedsiębiorstwa.
Planuje dokonać następujących wydatków prowadzących do zakupu lub wytworzenia środków trwałych: zakup materiałów do modernizacji i adaptacji magazynów będących obecnie środkami trwałymi w firmie Wnioskodawcy z przeznaczeniem tych magazynów na sektor demontażu pojazdów (magazyny te wymagają gruntowej modernizacji), zakup urządzeń będących środkami trwałymi, urządzenia te Wnioskodawca będzie wykorzystywał do demontażu pojazdów, zakup urzędzenia myjącego do mycia podzespołów odzyskanych ze zużytych pojazdów (nadających się potem do dalszej odsprzedaży). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje czynności w całości opodatkowane podatkiem VAT w stawce 22%.
Kwoty otrzymanej w dniu 19 czerwca 2009 r. Zainteresowany nie zaliczył do przychodów podatkowych m-ca czerwca 2009 r. i nie odprowadził od niej podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na to, iż kwotę otrzymanej dotacji w całości ma zamiar przeznaczyć na zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, od których zgodnie z art. 22a – 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Kwotę otrzymanej dotacji planuje wydatkować w okresie od miesiąca lipca 2009 roku do miesiąca grudnia 2009 roku lub w roku 2010. Od zakupionych lub wytworzonych we własnym zakresie środków trwałych Wnioskodawca będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych lecz nie będzie ich zaliczał do kosztów podatkowych.
Zainteresowany ma również zamiar skorzystać z możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od omawianych zakupów finansowanych ww. kwotą dotacji. Kwoty otrzymanej dotacji Wnioskodawca nie zaliczył również do podstawy opodatkowania podatkiem VAT – gdyż otrzymana dotacja nie jest dopłatą do ceny świadczonych usług. Jak podaje Wnioskodawca w umowie o przyznaniu dotacji nie ma zastrzeżenia, że otrzymaną dotację Zainteresowany powinien przeznaczyć na zakup środków trwałych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo nie zaliczając opisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji do kosztów podatkowych? Zdaniem Wnioskodawcy, postąpi prawidłowo nie zaliczając odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych dotacją do kosztów podatkowych gdyż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która została podatnikowi zwrócona w jakiejkolwiek formie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.
Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła.
Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki: pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, być właściwie udokumentowany.
Stosownie do treści art. 22 ust. 8 powołanej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Natomiast treść art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Z powyższego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych od tej części ich wartości, która została Wnioskodawcy zwrócona w jakiejkolwiek formie, a zatem również przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w formie dotacji. Reasumując Wnioskodawca postąpi prawidłowo nie zaliczając opisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji do kosztów podatkowych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut.
Organ informuje, że wniosek: dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych został rozstrzygnięty odrębną interpretacją z dnia 01 października 2009 r. nr ILPB1/415-765/09-2/IM, dotyczący podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnymi interpretacjami z dnia 8 września 2009 r. nr ILPP1/443-808/09-2/AI w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji oraz ILPP1/443-808/09-3/AI w zakresie prawa do odliczenia od zakupów sfinansowanych z dotacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.