INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani reprezentowanej przez Radcę Prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2008 r. (data wpływu 21 października 2008 r.), uzupełnionym w dniach 23 grudnia 2008 r. i 23 stycznia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wartości początkowej – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wartości początkowej. W dniu 23 grudnia 2008 r. do tut. Organu wpłynął wniosek o podobnej treści. W związku z tym pismem z dnia 7 stycznia 2009 r. nr ILPB1/415-858/08-2/IM, ILPB1/415-9/09-2/IM wezwano Wnioskodawczynię do wyjaśnienia, czy wniosek złożony w dniu 23 grudnia 2008 r. jest uzupełnieniem do wniosku złożonego w dniu 21 października 2008 r., czy stanowi odrębny wniosek indywidualny.
W odpowiedzi wskazano, że wniosek złożony w dniu 23 grudnia 2008 r. jest uzupełnieniem wniosku złożonego w dniu 21 października 2008 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wraz ze swoim bratem otrzyma w drodze darowizny od rodziców całe przedsiębiorstwo X ("Przedsiębiorstwo). Wraz z Przedsiębiorstwem na Wnioskodawczynię i jej brata zostaną przeniesione zobowiązania związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa. W związku z planowaną restrukturyzacją prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zamierza wspólnie ze swoim bratem wnieść Przedsiębiorstwo do spółki komandytowej („SPK).
Wraz z Przedsiębiorstwem na SPK zostaną przeniesione zobowiązania związane z jego prowadzeniem. Wartość wkładu zostanie określona w umowie SPK na poziomie wartości rynkowej Przedsiębiorstwa. Następnie SPK zamierza utworzyć samodzielnie lub z innymi podmiotami spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („SP. Z O.O. "), do której wniesie aportem Przedsiębiorstwo oraz związane z nim zobowiązania w zamian za udziały w SP. Z. O.O. o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej przedsiębiorstwa z dnia wniesienia. W dalszej kolejności SPK sprzeda swoje udziały w SP. Z. O.O. podmiotowi trzeciemu lub innemu udziałowcowi SP. Z. O.O. po cenie rynkowej z dnia zbycia.
Alternatywnie SPK sprzeda Przedsiębiorstwo po cenie rynkowej wyżej wymienionej SP. Z. O.O. lub inwestorowi zewnętrznemu. W przyszłości Wnioskodawczyni planuje zmniejszyć wartość swojego wkładu w SPK i uzyskać częściowy jego zwrot. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie wartości początkowej. Czy słuszne jest stanowisko Wnioskodawczyni, że w księgach SPK wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym know-how, wchodzących w skład Przedsiębiorstwa stanowi wartość początkowa określona w księgach Wnioskodawczyni?
Zdaniem Wnioskodawczyni, stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 4, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.
Jednakże, zgodnie z art. 22g ust. 12 w związku z ust. 14a ww. ustawy, w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego stosuje się odpowiednio zasady określone w przepisie ust. 12. Zgodnie z tymi zasadami wartość tę ustala się w wysokości wartości księgowej określonej w księgach podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Powołane przepisy są zdaniem Wnioskodawczyni przepisami szczególnych w stosunku do art. 22g ust. 1 pkt 4. Dlatego też zgodnie z nimi, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinno ustalać się w wysokości wartości początkowej określonej w księgach podmiotu wnoszącego.
Oznacza to, że środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym know-how, powinny być ujęte w księgach SPK po wartości wynikającej z ksiąg Wnioskodawczyni, czyli wartości rynkowej z momentu darowizny pomniejszonej o ewentualne odpisy amortyzacyjne. Dopuszczalna wydaje się również interpretacja, że art. 22g ust. 1 pkt 4 jest przepisem szczególnym w stosunku do art. 22g ust. 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku przyjęcia takiego stanowiska środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym know-how, należałoby ująć w księgach SPK po wartości ustalonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 22g ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Powyższą zasadę – w myśl art. 22g ust. 14a ww. ustawy – stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.
Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 14. Przepis art. 22g ust. 12 – zgodnie z treścią art. 22g ust. 22 – ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały w wyniku zmiany formy prawnej, podziału lub połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku podzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu o zmienionej formie prawnej, połączonego albo podzielonego.
Powyższe oznacza, że środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym know-how, należy ująć w dokumentacji podatkowej spółki komandytowej w wartości wynikającej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa wnoszonego aportem do spółki komandytowej. Jednakże literalne brzmienie tego przepisu nie wskazuje na możliwość ujęcia w dokumentacji podatkowej spółki komandytowej wnoszonych aportem składników przedsiębiorstwa, stanowiących środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w wartościach pomniejszonych o ewentualne odpisu amortyzacyjne.
Należy przy tym zaznaczyć, że unormowania określone w art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdą w przedmiotowej sprawie zastosowania. Odnoszą się one bowiem do przypadków, gdy przedmiotem aportu są poszczególne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. W przypadku, gdy przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część, zastosowanie znajdzie przepis art. 22g ust. 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy ustalić w spółce komandytowej w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, bez pomniejszania jej o dokonane odpisy amortyzacyjne. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie: ustalenia wartości początkowej nabytych w drodze darowizny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-5/IM, wniesienia Przedsiębiorstwa do spółki komandytowej został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-6/IM, wartości wkładu określonego w umowie spółki komandytowej został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania nr ILPB1/415-858/08-7/IM, wniesienia Przedsiębiorstwa do spółki z o.o. został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-9/IM, kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży udziałów w spółce z o.o. został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-10/IM, kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży Przedsiębiorstwa przez spółkę komandytową został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-11/IM, zwrotu wkładu w spółce komandytowej został rozstrzygnięty w dniu 30 stycznia 2009 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-858/08-12/IM.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.