INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2012 r. (data wpływu 6 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni - Pani x, nabyła 30 listopada 2006 roku zgodnie z aktem i aktem nieruchomość gruntową w udziałach odpowiednio 1/8 i 1/24 gruntu w nieruchomości gruntowej działka nr 240. Sprzedaż gruntu planowana jest na miesiąc październik 2012 r. W przypadku sprzedaży w październiku 2012 części 1/8 nabytej w roku 2006 warunek zwolnienia z opodatkowania dotyczący okresu 5 lat od końca roku w którym nastąpiło nabycie będzie spełniony. Część gruntu 1/24 - została nabyta w drodze dziedziczenia w dniu 23.04.2012 r. Rep. A (w drodze dziedziczenia po zmarłym w dniu 7.12.2008 r.).
Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest wspólnikiem żadnej spółki. Grunt powyższy, w części przypadającej na udział Wnioskodawczyni, jest jej majątkiem osobistym, zakupionym na cele prywatne, niezwiązane z ewentualną działalnością gospodarczą. Właścicielami tego gruntu oprócz Zainteresowanej są jeszcze inne osoby fizyczne. Na połowie działki 240 (geodezyjnie niewyodrębnionej) gruntu Am-8, spółka jawna x rozpoczęła inwestycję budowlaną i na dzień sprzedaży inwestycja ta nie będzie ukończona (nie zostanie oddana do użytkowania i nie będzie żadnym środkiem trwałym).
Inwestycja została rozpoczęta w dniu 26.11.2007 r., zgodnie z decyzją Starosty z dnia 24.10.2007 r., dotyczy budowy budynku gastronomiczno-hotelowego - inwestycja realizowana jest na działce gruntu nr 240 KW. Wnioskodawczyni nie partycypowała w żadnych kosztach tej inwestycji. Planuje się sprzedaż całego gruntu wraz z niezakończoną inwestycją na rzecz podmiotu trzeciego, który zamierza wykorzystywać całą nieruchomość (grunt + niezakończoną inwestycję) w celach prowadzonej działalności gospodarczej. Inwestycja była dokonywana wyłącznie przez spółkę x i tylko z jej środków. Wnioskodawczyni nie partycypowała w kosztach tej inwestycji.
Spółka realizowała tą inwestycję tylko na połowie całego gruntu, działka nr 240 i tylko za pieniądze pochodzące z działalności gospodarczej spółki. Sprzedając całość spółka x wystawi fakturę VAT ze stawką 23% tylko na sprzedaż niedokończonej inwestycji budowli. Grunt będzie sprzedawany przez 7 właścicieli - osoby fizyczne aktem notarialnym. Czterech z tych właścicieli jest wspólnikami spółki x, z tego 2 jest zarejestrowanymi podatnikami VAT.
Pozostałych 3 właścicieli gruntu, osoby fizyczne, nie prowadzą działalności i nie są zarejestrowanymi podatnikami VAT, a grunt nabyły do majątku osobistego dla celów prywatnych niezwiązanych z żadną teraźniejszą, ani przyszłą ewentualną działalnością gospodarczą. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawczyni będzie zwolniona od zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży przedmiotowego gruntu w październiku 2012 (będącego jej własnością w części) jako osoba fizyczna z uwagi na fakt, iż od końca roku w którym nastąpiło nabycie upłynął już okres 5 lat?
Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe i zgodne z przepisami jest następujące rozliczenie podatkowe i postępowanie: Wnioskodawczyni przy sprzedaży gruntu w październiku 2012 w części 1/8 (grunt nabyła 30 listopada 2006 roku zgodnie z aktem 16602/2006) będzie zwolniona z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ponieważ sprzedaż będzie w dniu w którym warunek upływu okresu 5 lat od końca roku w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości. Zainteresowana w tej sytuacji nie będzie zobowiązana do poinformowania właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o tym zwolnieniu w formie pisemnej.
Jeśli chodzi o część gruntu w części 1/24 nabytego w drodze dziedziczenia po zmarłym w dniu 7.12.2008 r. x sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości gruntowej w udziałach odpowiednio 1/8 od 30 listopada 2006 r. i 1/24 nabytej w drodze dziedziczenia (po zmarłym w dniu 7.12.2008 r. x).
Zainteresowana nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest wspólnikiem żadnej spółki. Grunt powyższy w części przypadającej na Wnioskodawczynię jest jej majątkiem osobistym, nabytym w drodze dziedziczenia na cele prywatne, niezwiązane z ewentualna działalnością gospodarczą. Właścicielami tego gruntu oprócz Zainteresowanej są jeszcze inne osoby fizyczne. Na połowie działki, geodezyjnie niewyodrębnionej, Spółka jawna rozpoczęła inwestycję budowlaną i na dzień sprzedaży inwestycja ta nie będzie ukończona.
Planuje się sprzedaż całego gruntu wraz z niezakończoną inwestycją na rzecz podmiotu trzeciego, który zamierza wykorzystywać całą nieruchomość w celach prowadzonej działalności gospodarczej. Inwestycja była dokonywana wyłącznie przez spółkę x i tylko z jej środków. Wnioskodawczyni nie partycypowała w kosztach tej inwestycji.
Zatem, sprzedaż gruntu w udziale 1/24 jaki przypada na Wnioskodawczynię, który nabyła w drodze dziedziczenia, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, iż od momentu jego nabycia do sprzedaży nie upłynął jeszcze okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w odniesieniu do sprzedaży gruntu w części 1/8 przypadającej na Zainteresowaną, którą nabyła 30 listopada 2006 r. będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych ponieważ sprzedaż następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tutejszy organ wskazuje, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnym pismem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.