INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2009 r. (data wpływu 20 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynajmu mieszkania – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynajmu mieszkania.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie usług związanych z produkcją filmów, nagrań video i programów telewizyjnych. Pod koniec ubiegłego roku Zainteresowany zawarł umowę o współpracę z firmą zajmującą się produkcją filmów. W zakres obowiązków Wnioskodawcy wchodzi: reprezentowanie firmy, produkcja video, koordynowanie projektów telewizyjno-internetowych, opracowanie i koordynowanie działań reklamowych. Większość obowiązków Wnioskodawca wykonuje w jednej miejscowości, przebywa w tym mieście trzy-cztery dni w tygodniu.
W związku z tym firma, z którą współpracuje wynajęła mieszkanie i podnajmuje je Zainteresowanemu wystawiając za to fakturę na koniec miesiąca. Mieszkanie to służy Wnioskodawcy także czasem jako plan filmowy do realizacji projektów filmowych oraz jako miejsce do spotkań rekrutacyjnych z potencjalnymi aktorami. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynajmu mieszkania. Czy koszty wynajmu mieszkania na podstawie otrzymywanych co miesiąc faktur Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej?
Zdaniem Wnioskodawcy, definicja kosztów uzyskania przychodów została zawarta w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Z kosztów zostały wyłączone wydatki wymienione w art. 23 ust. 1 ww. ustawy. Wydatki związane z wynajęciem mieszkania nie zostały wymienione w art. 23 cytowanej ustawy, w związku z tym o możliwości ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów będzie decydował związek z uzyskiwanym przychodem.
Wynajęcie mieszkania jest bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przychodu i zabezpieczeniem źródła tego przychodu. W miejscowości wynajmowania mieszkania Wnioskodawca przebywa wyłącznie w celu wykonania usługi dla firmy, z którą współpracuje i aby wykonywać tą usługę Zainteresowany musi zapewnić sobie noclegi w tym mieście oraz miejsce gdzie mógłby w pewnej części realizować swoje projekty. Jak wskazuje Wnioskodawca zdjęcia często realizowane są do późnych godzin wieczornych co znacznie utrudniałoby szukanie wówczas noclegu. Wynajęcie mieszkania ma również uzasadnienie ekonomiczne. Średnia cena za noc w hotelu to ok. 100-300 PLN, natomiast koszt wynajmu mieszkania to 1500 PLN miesięcznie.
Po przemnożeniu ceny za hotel przez liczbę dni, w których Wnioskodawca przebywa w danej miejscowości, koszt noclegów w hotelu jest wyższy niż przy wynajętym mieszkaniu. Dodatkowo, w przypadku pilnych wyjazdów często nie ma możliwości znalezienia miejsca w hotelu. Zdaniem Wnioskodawcy wydatki na wynajem mieszkania są kosztem uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Należy jednak pamiętać o tym, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika.
Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki: pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, być właściwie udokumentowany.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż wydatki jakie Wnioskodawca będzie ponosił na wynajem mieszkania w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w okresie wykorzystywania tego mieszkania na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem, koszty wynajmu mieszkania na podstawie otrzymywanych co miesiąc faktur Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu poczęstunku w restauracji oraz cateringu zamawianego na plan zdjęciowy został rozstrzygnięty w dniu 13 listopada 2009 r. odrębną interpretacją nr ILPB1/415-894/09-3/IM. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.