INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2009 r. (data wpływu 24 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą (roboty budowlane) 9 czerwca 2008 r. W dniu 11 czerwca 2008 r. Zainteresowany podpisał umowę z biurem rachunkowym i w tym dniu złożył w urzędzie skarbowym dokumenty związane z formą opodatkowania - wybrał podatek liniowy.
Ponieważ w momencie rozliczenia rocznego za 2008 r. okazało się, że zgłoszenie podatku liniowego było nieskuteczne, wystąpił do biura rachunkowego o rekompensatę nadpłaconego podatku. Wnioskodawca nadmienia, że pierwszą fakturę za usługi w prowadzonej działalności wystawił w dniu 12 czerwca 2008 r., tymczasem ubezpieczyciel reprezentujący biuro rachunkowe odmówił wypłaty odszkodowania, uzasadniając odmowę brakiem możliwości wyboru podatku liniowego po rozpoczęciu działalności. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy rozpoczynając działalność w dniu 9 czerwca 2008 r. Wnioskodawca miał prawo wybrać formę opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym w dniu 11 czerwca 2008 r. jeżeli przed tą datę nie uzyskał żadnego przychodu z działalności gospodarczej? Zdaniem Wnioskodawcy, art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na wybór podatku liniowego (19%) dla osób rozpoczynających działalność do dnia uzyskania pierwszego przychodu.
W przypadku Zainteresowanego pierwszą fakturę za usługi wystawił w dniu 12 czerwca 2008 r., dlatego też miał możliwość wyboru tej formy opodatkowania w dniu 11 czerwca 2008 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.
W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W myśl art. 14 ust. 1c. cytowanej ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1e ww. ustawy jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 14 ust. 1h ww. ustawy). Stosownie do art. 14 ust. 1i ww. ustawy w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą 9 czerwca 2008 r., natomiast 11 czerwca 2008 r. złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, tj. podatek liniowy. Pierwszą fakturę za świadczone usługi wystawił 12 czerwca 2008 r. Zainteresowany we wniosku wskazuje, że przed datą złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, tj. 11 czerwca 2009 r. nie uzyskał żadnego przychodu z działalności gospodarczej.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, możliwość dokonania wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym przysługiwała Wnioskodawcy najpóźniej w dniu uzyskania pierwszego przychodu z tego tytułu. W związku z tym, że przed dniem złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania Zainteresowany nie uzyskał żadnego przychodu z działalności gospodarczej, dlatego miał prawo skorzystać z tej formy opodatkowania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.