INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2011 r. (data wpływu 26 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W lutym 2011 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość, którą wprowadził jako towar do dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej za kwotę 110.000 zł. W marcu 2011 r. mieszkanie, którego wartość rynkową oszacowano przez rzeczoznawcę i wpisano w akcie notarialnym jako kwotę 165.000 zł, Zainteresowany zamienił na inne, którego wartość stanowi kwota 175.000 zł.
Różnicę, tj. 10.000 zł Wnioskodawca dopłacił. W lipcu 2011 roku po dokonaniu remontu Zainteresowany sprzedał zamienione mieszkanie za kwotę 205.000 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Jaką wartość mieszkania zaksięgować jako wartość zakupu towaru – wartość zakupu pierwszego mieszkania, czy też wartość drugiego po zamianie? Jaką wartość sprzedanego mieszkania ująć w książce przychodów i rozchodów jako wartość zakupu mieszkania – 110.000 zł + 10.000 zł, czy też 175.000 zł?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako koszt uzyskania przychodów powinien uznać kwotę 175.000 zł, gdyż za taką właśnie kwotę nabył je, dając w zamian mieszkanie warte według ceny rynkowej 165.000 zł, a resztę dopłacając. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie wyjaśnić należy, że umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, co stanowi również odpłatne zbycie rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze, co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży, tj. art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym umowa zamiany rzeczy, co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę.
Zgodnie zaś z art. 158 ustawy Kodeks cywilny umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. Umowa zamiany jest zatem formą odpłatnego zbycia nieruchomości. W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową nieruchomość.
Należy przy tym zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jedynie odpłatne zbycie a nabycie jest podatkowo obojętne. Zaznaczyć należy również, że przychód podatkowy powstaje nawet w sytuacji, kiedy zamiana nieruchomości następuje bez wzajemnych dopłat. Nie ma bowiem znaczenia, czy zamieniane nieruchomości mają taką samą wartość i powierzchnię, przez co między stronami umowy zamiany nie dochodzi do dopłat tytułem wyrównania wartości zamienianych nieruchomości. Zamiana bowiem niezależnie od tego, czy przedmiotem zamiany są nieruchomości mające taką samą wartość czy też nie, stanowi formę odpłatnego zbycia, przez co wywołuje określone skutki podatkowe.
Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowany w lutym 2011 r. zakupił nieruchomość, którą wprowadził jako towar do dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej za kwotę 110.000 zł. Następnie w marcu 2011 r. zamienił ją na inną o wartości 175.000 zł. W akcie notarialnym wpisano, że wartość uprzednio zakupionej nieruchomości oszacowanej przez rzeczoznawcę wynosi 165.000 zł.
Powstałą różnicę z zamiany nieruchomości w kwocie 10.000 zł Zainteresowany dopłacił. Po dokonaniu remontu Wnioskodawca w lipcu 2011 r. sprzedał zamienione mieszkanie za kwotę 205.000 zł. W tym miejscu wyjaśnić należy, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub ze źródłem przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przy czym zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
Aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki: został on poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, został właściwie udokumentowany, nie znajduje się w katalogu kosztów zawartym w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, wydatki poniesione w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tej działalności pod warunkiem, że zostały poniesione przez podatnika. W przedmiotowej sprawie miały miejsce dwie czynności.
Pierwsza dotyczy zbycia nieruchomości w drodze zamiany, natomiast druga dotyczy nabycia nowej nieruchomości, która następnie była przedmiotem sprzedaży. Przedmiot zapytań zawartych we wniosku odnosi się do ustalenia co stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży mieszkania w lipcu 2011 r., które zostało nabyte w drodze zamiany w marcu 2011 r. Wobec powyższego, podstawę do ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży nieruchomości mieszkalnej nabytej w drodze zamiany będzie stanowić wartość nieruchomości określona w umowie zamiany, tj. 175.000 zł.
Koszt jaki Zainteresowany poniósł w przedmiotowej sprawie to niewątpliwie cena nieruchomości określona w akcie notarialnym (165.000 zł), bowiem Zainteresowany przekazał ją w zamian za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży oraz poniesiona dopłata przy czynności zamiany na tą nieruchomość w marcu 2011 r. (10.000 zł).
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy zasadnym jest uznać, że w przedmiotowej sprawie Zainteresowany za koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości w lipcu 2011 r. nabytej w marcu 2011 r. w drodze zamiany winien uznać kwotę 175.000 zł stanowiącą wartość mieszkania wynikającą z aktu notarialnego (165.000 zł), wraz z wniesioną dopłatą przy dokonaniu czynności zamiany na tą nieruchomość (10.000 zł). Zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.