INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2013 r. (data wpływu 2 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania działek ze spółki jawnej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania działek ze spółki jawnej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka cywilna dwóch wspólników powstała w 1993 roku. Wspólnicy Spółki są osobami fizycznymi posiadającymi miejsce zamieszkania w Polsce, oraz w Polsce podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT od dnia zawiązania spółki do dnia dzisiejszego. W zw. z art. 26 par. 4 i 5 Kodeksu spółek handlowych (wg stanu na dzień 1 stycznia 2008 r.), spółka cywilna została zmuszona przepisem prawa do dokonania wpisu do rejestru przedsiębiorców w KRS i z dniem 2 kwietnia 2008 r. stała się spółką jawną.
Wg art. 26 ksh par. 5 zdanie drugie (cyt.): „(...) Spółce tej przysługują wszystkie prawa i obowiązki stanowiące majątek wspólny wspólników.” (koniec cyt). Spółka w 2007 roku była i do dnia dzisiejszego jest czynnym podatnikiem podatku VAT i z punktu widzenia podatku VAT wykonuje czynności opodatkowane w 99,98%. Spółka cywilna w 2007 roku zakupiła działki gruntów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które zarejestrowane są w ewidencji Spółki jako środki trwałe. Zakupione działki gruntów to: grunty orne V, VI, grunty pod stawami, tereny różne. Każda z zakupionych działek jest wydzielona geodezyjnie i prawnie.
W 2013 roku wspólnicy Spółki jawnej postanowili wyłączyć z majątku Spółki dwie działki orne na cele budowlane po jednej dla każdego ze wspólników z przeznaczeniem na cele budowlane. W tym celu wspólnicy podejmą stosowną uchwałę oraz przeniosą aktem notarialnym własność gruntów na swoją rzecz (dla każdego ze wspólników po jednej działce). Dwie działki gruntu podlegające wyłączeniu objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zabudowy mieszkaniowo-usługowej (uchwała Rady Gminy). Dwie działki gruntu podlegające wyłączeniu z majątku Spółki nie są obciążone prawami osób trzecich. W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy w związku z wyłączeniem z majątku Spółki dwóch działek gruntów i przeniesieniem aktem notarialnym własności gruntów na rzecz każdego ze wspólników (po jednej działce dla każdego wspólnika) wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie wyłączenia z majątku Spółki dwóch działek gruntów i przeniesienia aktem notarialnym własności gruntów na rzecz każdego ze wspólników nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wspólnicy Spółki jawnej efekty swojej pracy w Spółce w postaci dochodów rozliczają wg reguł ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stąd w przypadku wyłączenia dwóch działek gruntu z majątku Spółki będą miały zastosowanie dla każdego ze wspólników przepisy tejże ustawy. Zbycie majątku trwałego nabytego w ramach i w czasie prowadzenia działalności gospodarczej uregulowane jest art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) updof, niemniej nieodpłatne wyłączenie dwóch działek gruntu na potrzeby własne wspólników nie stanowi zbycia.
Zbycie i obowiązek opodatkowania pdof nastąpi u wspólnika dopiero wówczas, gdy wyłączoną działkę gruntu wspólnik sprzeda przed upływem sześciu lat od wycofania z majątku Spółki (art. 10 ust. 2 pkt 3 updof). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Stosownie do postanowień art. 8 § 1 kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
W przypadku wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej, przychód z tytułu jego zbycia, stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Odpłatne zbycie, oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku nieodpłatnego przekazania działek, stanowiących środki trwałe w spółce osobowej, do majątku prywatnego wspólników, niewątpliwie mamy do czynienia ze zbyciem tych działek.
W wyniku tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności działek ze spółki na jej wspólników. Zbycie to nie będzie miało jednak charakteru odpłatnego, ponieważ w zamian za przeniesienie prawa własności działki z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych. W konsekwencji, w związku z wyłączeniem z majątku spółki dwóch działek gruntów i przeniesieniem aktem notarialnym własności gruntów na rzecz każdego ze wspólników (po jednej działce dla każdego wspólnika) nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto należy wyjaśnić, że dokonując weryfikacji prawidłowości zajętego przez Wnioskodawcę stanowiska tut. Organ odniósł się wyłącznie do kwestii będących przedmiotem zapytania w kontekście stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określających obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wycofaniem działek ze spółki jawnej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto tut. Organ wskazuje, że wniosek w części dotyczącej podatku od spadków i darowizn zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do drugiego wspólnika spółki jawnej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.