INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2012 r. (data wpływu 29 listopada 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lutego 2013 r. (data wpływu 4 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 21 lutego 2013 r. nr ILPB2/415-1078/12-2/ES Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowaną do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 21 lutego 2013 r. (skutecznie doręczono dnia 26 lutego 2013 r.), zaś w dniu 4 marca 2013 r. Zainteresowana uzupełniła ww. wniosek (data nadania pisma w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – dnia 28 lutego 2013 r.). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 24 sierpnia 2009 r. umową darowizny - ojciec Wnioskodawczyni przekazał Jej nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę - grunty orne Nr … ..-1 o powierzchni 0,55 ha.
W dniu 18 marca 2011 r., stosownym pismem Wojewoda poinformował Zainteresowaną o wydaniu decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na Jej nieruchomości. Jednocześnie została poinformowana, iż wydanie decyzji o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej skutkuje przeniesieniem własności Jej nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa. Ponadto Wnioskodawczyni przesłano zawiadomienie Ministra Infrastruktury o utrzymaniu w mocy ww. decyzji Wojewody (20.09.2011 r.).
Natomiast pismem z dnia 25 września 2012 r. Zainteresowana została poinformowana przez Wojewodę o decyzji, w której ustalono odszkodowanie na Jej rzecz za przyjęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości do przedmiotowej działki. Wspomniane powyżej odszkodowanie zostało wypłacone Wnioskodawczyni w dniu 2 listopada 2012 r. Z kolei w dniu 22 października 2012 r. Zainteresowana zwróciła się pismem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w X o udzielenie informacji oraz wyjaśnienie, czy jest zobowiązana do zapłacenia podatku od otrzymanego odszkodowania.
W dniu 14 listopada 2012 r., od Naczelnika Urzędu Skarbowego w X. Wnioskodawczyni otrzymała informację, o konieczności złożenia wniosku o interpretację indywidualną do Biura Krajowej Informacji Podatkowej. W piśmie stanowiącym uzupełnienie do niniejszej sprawy Zainteresowana wyjaśniła co następuje. Przeniesienie prawa własności przedmiotowej nieruchomości odbyło się na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 z późniejszymi zmianami) oraz w oparciu o przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego (Dz.
U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z późniejszymi zmianami). Jednocześnie Zainteresowana poinformowała, że podtrzymuje własne stanowisko w sprawie ewentualnego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odszkodowania jakie otrzymała za przejęcie ww. nieruchomości przez Skarb Państwa. Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z zapisami art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w wyniku darowizny na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy zbycie działki na rzecz Skarbu Państwa wbrew woli Wnioskodawczyni, zgodnie z opisaną we wniosku sytuacją, podlega opodatkowaniu? Czy istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania w sytuacji Wnioskodawczyni? Zdaniem Wnioskodawczyni, stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze darowizny na cele uzasadniające jej wywłaszczenie, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego. Jednocześnie Zainteresowana podkreśliła, iż nie była, w sytuacji opisanej we wniosku, zainteresowana i nadal nie jest zbyciem wspomnianej nieruchomości.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2009 r. na podstawie umowy darowizny Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość gruntową. Natomiast w dniu 18 marca 2011 r. Zainteresowana została poinformowana o wydaniu decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na tej nieruchomości co skutkuje przeniesieniem własności owej nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa.
Na podstawie decyzji Ministra Infrastruktury, decyzja Wojewody została utrzymana w mocy (20.09.2011 r.) Tak więc nieruchomość jako działka o powierzchni 0,55 ha została przejęta z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa (ustawa z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 ze zm.)). W związku z zaistniałą sytuacją, na podstawie decyzji Wojewody, w której ustalono odszkodowanie na rzecz Zainteresowanej, za przyjęcie z mocy prawa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności nieruchomości do przedmiotowej działki - w dniu 2 listopada 2012 r. zostało wypłacone Jej odszkodowanie.
W tym miejscu należy podkreślić, że treść zacytowanego art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie przychodu m.in. z tytułu odszkodowania wypłaconego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Wskazana przez Zainteresowaną ustawa z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych została wymieniona w art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.) jako ustawa w zakresie dotyczącym gospodarki nieruchomościami.
Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi. W myśl natomiast art. 11f ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 wskazanej ustawy, nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy prawa własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych – z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna. Natomiast na mocy art. 12 ust. 4a powyższej ustawy decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej.
Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe - art. 12 ust. 4f tejże ustawy.
Istotne znaczenie dla ustalenia skutków podatkowych otrzymania ww. odszkodowania ma treść art. 12 ust. 5 ww. ustawy, który stanowi, iż do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a, stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem art. 18. Zgodnie natomiast z art. 18 ust. 1 ww. ustawy, wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje ustalenie wysokości odszkodowania.
W myśl postanowień art. 23 ww. ustawy – sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale (tj. rozdziale zawierającym ww. przepisy) stosuje się przepisy ustawy o gospodarce nieruchomościami. W świetle zacytowanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, iż opisane we wniosku odszkodowanie wypłacane jest stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże z analizy art. 21 ust. 1 pkt 29 cytowanej ustawy wynika, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, w sytuacji gdy łącznie spełnione zostaną następujące warunki: nabycie na własność nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub przed odpłatnym zbyciem nieruchomości, cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia. Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo niespełniony żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
Z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości gruntowej przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny miało charakter nieodpłatny, stwierdzić należy, że cena nie stanowiła elementu nabycia a zatem nie został spełniony jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, tj. cena jej nabycia nie była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu odszkodowania wypłaconego w związku z przejęciem przedmiotowej nieruchomości, na cele realizacji inwestycji drogowej, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, stwierdzić należy, iż na gruncie badanej sprawy z tytułu otrzymanego, w 2012 r. przez Wnioskodawczynię odszkodowania, w związku ze zbyciem działki na rzecz Skarbu Państwa, na podstawie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tut. Organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Zainteresowaną do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.